3.3.4. рабочая документация аудитора
3.3.4. рабочая документация аудитора
Согласно МСА 230 аудитор обязан вести документирование доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что сам процесс аудирования проводился в соответствии с МСА.
Термин «Документация», для целей настоящего Стандарта, предполагает составление аудитором и для него рабочих документов по проводимому аудиту экономического субъекта и которые в дальнейшем
хранятся у аудитора.
Допускается формировать рабочие документы на:
- бумажных носителях;
- фотопленке;
- электронных носителях;
- иной удобной, для работы и хранения форме.
Необходимость оформления рабочих документов определяется тем, что они позволяют:
повысить эффективность проведения как процесса планирования, так и самого аудита;
- осуществлять контроль и надзор самой аудиторской работы;
иметь, документально оформленные, аудиторские доказательства, которые собираются аудитором с целью подтверждения его мнения.
Форма и содержание рабочих документов.
Рабочие документы необходимо составлять в достаточно полной и подробной форме, что позволяет обеспечить общее понимание аудита.
Кроме того, в рабочих документах необходимо отразить информацию:
- о планировании работы;
характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур;
- результатах аудиторских процедур;
- сделанных аудитором выводах, подтвержденных аудиторскими доказательствами.
Следует особо отметить, что объем информации, заключенной в рабочих документах аудитора, зависит, главным образом от профессионализма самого аудитора. При этом необходимо иметь ввиду возможность использования этих документов в работе другого аудитора, не знакомого с данным экономическим субъектом.
Факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов:
- характер и форма аудиторского задания;
- характер и сложность бизнеса;
характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
потребность в привлечении к работе ассистентов аудитора, проведения надзора и проверки их работы;
- конкретизация методов и приемов, применяемых при
аудировании.
Минимальный перечень сведений, отражаемых в рабочих документах:
- информация об организационно-правовой структуре
экономического субъекта;
выдержки или копии основных юридических документов, протоколов и соглашений экономического субъекта;
- сведения об отрасли, а также внешней среде, в рамках которой
осуществляет свою деятельность экономический субъект;
- документы, подтверждающие процесс планирования аудита;
- сведения о понимании аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
сведения об оценке неотъемлемого риска, риска системы контроля, а также сведения о любых корректировках данной оценки. При этом под неотъемлемым риском понимается возможность
искажений как сальдо счета, так и соответствующих им классов операций, которые могут быть существенными как по отдельным, так и в совокупности с возможными искажениями других сальдо счетов или
классов операций, в случае отсутствия надлежащих средств внутреннего контроля;
- аудиторские доказательства и выводы по вопросам анализа
работы внутреннего аудита;
- анализ финансово-хозяйственных операций и сальдо счетов;
анализ существенных для данного экономического субъекта коэффициентов и тенденций;
- данные о характере, сроках и объеме аудиторских процедур, а также результатах этих процедур;
- доказательства поднадзорности и проверки работы ассистентов
аудитора;
- сведения о работниках, выполняющих аудиторские процедуры и сроки их выполнения;
- подробные сведения о тех компонентах бухгалтерской
(финансовой) отчетности, которые аудировались другим аудитором;
- копии сообщений как направленных им, так и полученных от других аудиторов, экспертов и третьих лиц;
- копии писем или протоколов встреч, связанных с аудитом, как доведенных до сведения экономического субъекта, так и обсужденных с ним, включая все условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутреннего контроля;
- письма-заявления экономического субъекта;
выводы, сделанные аудитором по всем важным направлениям аудирования, в том числе об исключительных случаях и необычных обстоятельствах;
- копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и самого
аудиторского заключения.
В то же врем, вся информация должна быть обеспечена соответствующими процедурами конфиденциальности и сохранности, согласно сложившейся практике и правилам хранения документации. При этом все рабочие документы хранятся у аудитора и являются его собственностью.
Обсуждение Международные стандарты аудита
Комментарии, рецензии и отзывы