4. бюджетно-распределительные счета

4. бюджетно-распределительные счета

Важный принцип сопоставления затрат с соответствующими доходами (именно затратами обусловлены доходы) за любой промежуток времени требует отнесения каждой затраты и каждого дохода к определенному периоду. Однако решение этой задачи не всегда очевидное.

Известно, что все производственные затраты учитывают на счете 20 «Основное производство». Возьмем для примера месяц май. В этом месяце ДО 20-го счета составил, скажем, 4000 руб. Естественно полагать, что именно столько производственных затрат фирма сделала в мае. Но это не всегда так. Случается, что сумме производственных затрат мая меньше ДО счета 20 за май. Что это значит? Это значит, что есть затраты, которые делают до мая или после мая, но на сумму этих затрат счет 20 дебетуют в мае.

С другой стороны и месяц май так же «может поступать» с предшествующими и последующими месяцами: затрата сделана в мае, а на ее сумму дебетуют счет 20 в январе или сентябре.

Студ.: Это удивительно.

Проф.: И нелегко уразуметь. Пожалуй, эта ситуация самая сложная в исчислении ФПрС

продукции. Приступим к более подробному рассмотрению вопроса.

Для начала используем следующую схему.

Месяцы, следующие за маем

Период, в котором была осуществлена затрата

Период, в котором затрата включена в ДО счета 90.

На схеме календарь или, если угодно, шкала времени и три типа затрат:

вертикальная стрелка это те затраты, что входят в ДО счета 20 в том же месяце, в котором были осуществлены;

левая изогнутая стрелка это те затраты, что входят в ДО счета 20 раньше, чем были осуществлены;

правая изогнутая стрелка это те затраты, что входят в ДО счета 20 позже, чем были осуществлены.

На первый взгляд, повторяем, странно, что бывают такие затраты, как последних двух типов. Теперь перейдем к примерам.

Некая фирма решила добывать и продавать ископаемый песок. Сначала нужно подготовить карьер. Затраты по подготовке карьера (надо проложить дороги, свести лес, выкорчевать пни, снять и вывезти грунт и т.д.) безусловно должны быть включены в себестоимость добытого песка, но если всю их сумму отнести к объему добычи того месяца, когда подготовка карьера была завершена, то себестоимость песка в этом месяце окажется слишком высокой. Если же названные затраты отнести к добыче хотя бы за 6 месяцев, то картина получится вполне приемлемой. Для аккумуляции таких затрат с последующим их распределением в течение ряда месяцев служит счет 97 " Расходы будущих отчетных периодов ". Это активный счет. Его дебетуют в нашем примере по мере создания карьера. Если накопленную сумму решено включить в себестоимость продукта в течение 6 месяцев, то по прошествии месяца на 1/6 часть накопленной суммы сделаем проводку: Дт20 – Кт97. Таким образом по окончании 6 месяцев, если не будет аналогичных работ, счет 97 закроют. Это пример, когда затраты делают в определенном месяце, а включают в себестоимость продукта в последующие месяцы.

Другой пример бюджетно-распределительных счетов это счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Он используется, когда какие-либо неравномерные по месяцам затраты хотят представить как равномерные. Например, дополнительная оплата труда рабочих

– отпускные.

Пусть на заводе 100 рабочих, средняя ежемесячная оплата труда каждого 3600 руб., каждому полагается оплачиваемый месячный отпуск. Значит, всего в течение года будет выплачено 360 тыс. руб. отпускных. Но в отпуск идут преимущественно в летнее время. Значит, реальные выплаты неравномерны по месяцам. Если именно реальные расходы предприятия на оплату отпускных включать в себестоимость продукции, то она будет существенно меняться в течение всего года по причине неравномерного ухода в отпуск. Чтобы этого не было, в себестоимость продукции отпускные включают равными долями ежемесячно, т.е. в нашем примере по 30 тыс. руб.

Конкретно: предположим, в январе ни один рабочий не ушел в отпуск, то есть реального расхода отпускных сумм не было. Тем не менее, в себестоимость продукции

включают 1/12 годовой суммы отпускных. Тем самым образуется резерв отпускных сумм,

которые будут начислены и, следовательно, получены рабочими в сезон отпусков.

Для учета образования и использования этого и иных подобных резервов предназначен счет 96 " Резервы предстоящих расходов". Это пассивный счет; в нашем примере он ежемесячно кредитуется в корреспонденции со счетом 20 на одну и ту же сумму 30 тыс. руб. Счет 96 дебетуют в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", когда рабочие получают зарплату, уходя в отпуск.

Таким образом, бюджетно-распределительные счета это механизм включения некоторых реальных затрат данного месяца в себестоимость продукта других месяцев. На

97м счете по дебету несколько месяцев накапливаются реальные затраты, а они затем несколько месяцев равными долями включаются в себестоимость продукции; счет 97 при этом кредитуют. У 96-го счета картина иная: весь год ежемесячно в себестоимость продукции включают затраты, независимо от того, были они в действительности или нет. При этом 96й счет кредитуют, то есть на нем накапливаются не реальные затраты, а резерв средств для предстоящих реальных затрат.

Студ.: Отпускные не платили, а в себестоимость продукта их включили?

Проф.: Да!

Использование счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Месяцы

Число рабочих, ушедших в отпуск

Дт96-Кт70

Счет 96

КО НС

ДО счетов затрат

Дт Кт

Январь - - 30000 - - 30000

Февраль 2 7200 30000 30000 30000

Март 8 28800 30000 52800 30000

Апрель 8 28800 30000 54000 30000

Май 12 43200 30000 55200 30000

Июнь 16 57600 30000 42000 30000

Июль 16 57600 30000 4400 30000

Август 16 57600 30000 13200 30000

Сентябрь 12 43200 30000 40800 30000

Октябрь 8 28800 30000 54000 30000

Ноябрь 2 7200 30000 52800 30000

Декабрь - - 30000 30000 30000

Всего 100 360000 360000 3600000

Вы заметили, что в какой-то момент пассивный счет 96 превращается в активный?