2.6. метод двойной записи
2.6. метод двойной записи
Закон «О бухгалтерском учете» предусматривает ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета1.
Счета бухгалтерского учета — это способ экономической группировки однородных активов и пассивов, обобщения хозяйственных операций. С помощью их организуют текущий учет наличия, изменений в составе каждого вида активов и пассивов, получают информацию, необходимую для контроля за хозяйственной деятельностью организации. Например, для учета наличных денежных средств открывают счет «Касса», для учета готовой продукции — счет «Готовая продукция», товаров — счет «Товары». Для расчетов с поставщиками материалов, товаров, услуг — счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счета — это средство формирования и хранения учетной информации, необходимой для составления отчетности и принятия управленческих решений.
По форме счет — это двухсторонняя таблица. Ее левая сторона называется дебет, правая — кредит. Схематично счет изображают в виде буквы «Т» и называют «Т-счет».
Счет
(наименование счета)
Дебет
Стороны счета предназначены для отражения противоположных изменени й (увеличения, уменьшения) в составе хо
|
68
зяйственных средств и источников их образования. Сумма хозяйственной операции записывается по дебету или по кредиту соответствующего счета. Итоги таких записей называют оборотами. В сумму оборота не входит начальное сальдо (остаток), перенесенное в счет из начального баланса. Соизмерение оборотов (с учетом начального сальдо) позволяет определить остаток по счету на конец отчетного периода и перенести его в соответствующую (левую или правую) сторону баланса.
Еще в 1549 г. В. Швайкер предложил присваивать шифры бухгалтерским счетам. Он составил первый дошедший до нас план счетов и нормировал бухгалтерские проводки. С тех пор на каждый вид хозяйственных средств (активов) и источников их бухгалтерском образования (пассивов), на каждый хозяйственный процесс в учете открывается отдельный счет. С помощью счетов осуществляется группировка, текущий учет хозяйственных операций, подводятся обороты за месяц, определяются остатки средств и затрат на определенную дату.
Действующий в настоящее время в Российской Федерации План счетов бухгалтерского учета 
хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. № 94н (см. Приложение 1).
В ходе изучения бухгалтерских счетов необходимо:
1. Четко выделять два вида счетов;
активные счета (для учета хозяйственных средств — активов, расходов);
пассивные счета (для учета источников образования хозяйственных средств — собственного капитала, пассивов, доходов).
Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Однако имеются и счета, которые отличаются от них по своей структуре, имеют смешанный характер, т.е. сочетают в себе признаки и активного, и
пассивного счетов. Их называют активно -пассивными.
69
|
расчетных операций, в результате которых может иметь место и дебиторская, и кредиторская задолженность. Дебетовое сальдо (остаток) таких счетов показывает дебиторскую задолженность, кредитовое — кредиторскую.
2. Изучить порядок записи хозяйственных операций на счетах (схемы 24 и 25).
|
ее буквой К). Таким образом, в любом счете (и в активном, и в пассивном) слева находится дебетовая сторона, справа — кредитовая. Вместо слов «поместить запись в левую часть счета» бухгалтера употребляют выражение «дебетовать счет» или «дебетуется счет такой-то (называют его номер)». Соответственно, если речь идет о правой части счета, то «кредитовать счет» или «кредитуется счет такой-то».
|
|
Схема 24. Порядок записи операций на активных счетах
70
С2 = С1 + оборот по кредиту счета
— оборот дебету по счета
С1 — начальное сальдо (остаток на начало месяца).
С2 — конечное сальдо (остаток на конец месяца)
Схема 25. Порядок записи операций на пассивных счетах
Активный счет — счет для учета имущества, имеющий начальное и конечное сальдо по дебету; приход отражается по дебету, расход — по кредиту.
Пассивный счет — счет для учета обязательств, имеющий начальное и конечное сальдо по кредиту; приход отражается по кредиту, расход — по дебету.
В приказе Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н активные, пассивные и активно-пассивные счета не выделены, их перечень есть в компьютерных программах, например, в
«1С: Бухгалтерия» фирмы «1С», созданной при ГИВЦ Госкомстата РФ.
3. Нужно различать по степени детализации и обобщения синтетические и аналитические счета. Необходимо всегда помнить, что «данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета»1.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», ст. 8.
71
Синтетические счета — обобщенные, на них учитывается совокупность однородных хозяйственных средств или источников их образования. Например, активный синтетический счет 10 «Материалы», пассивный синтетический счет 80 «Уставный капитал».
Аналитические счета — детализируют данные синтетического счета, на них учитываются отдельные виды имущества и обязательств (пассивов). Например, определенные виды запасных частей, топлива и другие.
В бухгалтерском учете используют субсчета. Их назначение — обеспечить дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах одного синтетического счета.
Например, планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный синтетический счет «Материалы» (счет
10). Тот же план предусматривает к нему субсчета:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
3. Топливо.
4. Тара и тарные материалы.
5. Запасные части.
6. Прочие материалы.
7. Материалы, переданные в переработку на сторону.
8. Строительные материалы.
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Субсчет равен или объединяет ряд аналитических счетов. Общий порядок записи хозяйственных операций на счетах аналитического учета аналогичен записям операций на счетах синтетического учета. Это обусловлено тем, что по своей характеристике различают аналитические счета активные и пассивные.
Активные — конкретизируют состав хозяйственных средств, т.е. активов.
72
Пассивные — отражают слагаемые капитала, доходов будущих периодов, кредиторской задолженности.
Взаимосвязь счетов аналитического и синтетического учета, проверка правильности записей в них осуществляется с помощью оборотной ведомости по аналитическим счетам соответствующего синтетического счета. Формы оборотных ведомостей аналитических счетов бывают двух видов:
по инвентарным счетам (01, 10, 41, 43) — количественносуммовые (форма 1);
|
|
«количество», «цена», «сумма».
Итоговые суммы остатков и оборотов (по дебету и кредиту) всех аналитических счетов должны быть равны остаткам на начало и конец отчетного периода и оборотам по дебету и кредиту соответствующего синтетического счета.
Аналитический учет по счетам, отражающим дебиторскую или кредиторскую задолженность, ведется по конкретному перечню дебиторов или кредиторов (поставщиков, подотчетных лиц, работников организации), по видам налогов и других платежей. Если перечень синтетических (обобщающих, главных) счетов регламентируется Минфином РФ в плане счетов бухгалтерского учета, а их наименования и номера являются обязательными для всех организаций (кроме кредитных и бюджетных), то перечень и нумерация субсчетов носит рекомендательный характер и может, наряду с перечнем аналитических счетов, устанавливаться самой организацией с учетом особенностей ее хозяйственной деятельности и предусматриваться в составе учетной политики (в рабочем плане счетов) организации.
73
Оборотная ведомость по инвентарным счетам аналитического учета за месяц
* Итоговые суммы сверяются сданными соответствующего синтетического счета
Форм а 1. Форма оборотной ведомости по инвентарным счетам
аналитического учета за месяц
4. Далее познакомимся с классификацией синтетических счетов. Счета могут группироваться по экономическому содержанию (схема 26, где указаны номера разделов плана счетов I-VIII и в скобках номера счетов), а также по назначению и структуре (схема 27).
Классификация — это способ более четко представить общие и особенные черты каждого счета, порядок записи операций на однородных счетах.
Классификация счетов по экономическому содержанию исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта. Этот признак группировки позволяет дать ответ на вопрос — информация о каких объектах систематизируется на счетах определенного раздела. Этот принцип группировки заложен в плане счетов бухгалтерского учета, определяет его структуру и последовательность расположения счетов.
Классификация счетов по назначению и структуре отражает характер счетов, взаимосвязь между счетами, определяет порядок записи хозяйственных операций на счетах (схема 27).
74
Схема 26. Классификация счетов по экономическому содержанию
5. Далее необходимо внимательно рассмотреть приведенные схемы записи на счетах разных по своему назначению и структуре, использовать их при отражении в учете хозяйственных операций методом двойной записи.
Порядок записи на счетах
А. Инвентарные счета, активные
Б. Счета по учету капитала и фондов, пассивные
78
В. Расчетные счета
Активные
|
79
Активно-пассивные
Г. Регулирующие счета
Взаимосвязь основного регулируемого (01 , 04)
и регулирующего 
Регулирование оценки (руб.)
Первоначальна я стоимость 50000
Сумма начисленно й амор - 6000 тизаци и
Остаточная стоимость 44000
При заполнении баланса указывается остаточная стоимость акти
вов.
80
Регулирующий счет (контрарный), пассивный
Дебет
Кредит
| С, — сумма, подлежащая вычету из остатка регулируемого основного счета. Она может быть только при наличии остатка на этом регулируемом счете | |
| Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) | Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+ ) |
| Сумма хозяйственных операций = оборот по дебету счета за отчетный период | Сумма хозяйственных операций = оборот по кредиту сче та за отчетный период |
| = С, + оборот по кредиту счета — оборот по дебету счета |
|
81
Д. Распределительные счета
|
Оборот по дебету равен обороту по кредиту.
Бюджетно-распределительный счет
Активный
82
Пассивный
Е. Калькуляционные счета, активные
83
Ж. Результатные счета (счета по формированию финансового результата организации)
Счет 90 «Продажи»
Оборот по дебету счета всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «НДС»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (кредитовый оборот субсчета 90-1 за вычетом суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 и других определяет финансовы й результат, т.е. прибыл ь ил и убыток от продажи за отчетный месяц . Он спи сывается на счет 99 «Прибыли и убытки»)
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет Кредит
Оборот — сумма расходов от других видов деятельности, кроме основных (обычных), учитываемых на счете 90, и чрезвычайных, учитываемых на счете 99.
Прибыль как результат превышения доходов над расходами
Оборот — сумма доходов от других видов деятельности, кроме основных (обычных), учитываемых на счете 90, и чрезвычайных, учитываемых на счете
99.
Убыток как результат превышения расходов над доходами
84
Оборот по дебету счета всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» за отчетный период.
Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет Кредит
Оборот — убытки (потери, расходы) от продажи продукции (работ, услуг) списанные со счета 90 и сальдо прочих доходов и расходов со счета 91, когда расходы превышают доходы.
Потери, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.
Начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы налоговых санкций. Другие расходы.
Оборот — прибыль (доход) от продажи продукции (работ, услуг), списанная со счета 90 и сальдо прочих доходов и расходов со счета 91, когда доходы превышают расходы. Доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.
Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль в пользу организации.
Другие доходы.
Конечный финансовый результат (сопоставление дебетового
и кредитового оборотов за отчетный период)
Сальдо — чистая прибыль Сальдо — чистый убыток
85
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оборот по дебегу счета всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет никогда не имеет остатка на конец года, а в течение года он может иметь остаток (прибыль или убыток, полученные в течение отчетного года).
Данные аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должны содержать информацию, необходимую для составления отчета о прибылях и убытках. Взаимосвязь между счетами по учету формирования финансовых результатов представлена схемой (схема 28).
|
Схема финансовых результатов
|
Схема 29 . Формирование чистой прибыли (убытка)
86
Все хозяйственные операции записываются на счетах методом двойной записи.
Двойная запись — способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции одновременно на двух счетах в одной и той же сумме. Ее использование обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах: сумма оборотов по дебету всех счетов независимо от их вида должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов. Неравенство — результат ошибки в записях или подсчетах.
Каждая хозяйственная операция анализируется (рассматривается) с точхи зрения своего влияния (увеличения или уменьшения) на хозяйственные средства и источники их образования. Эти изменения (увеличение или уменьшение) затем переносят в дебет и кредит соответствующих взаимосвязанных счетов. Так как в дебет и кредит двух счетов заносится одна и та же сумма, то итоги дебетовых и кредитовых оборотов и остатков должны быть равны". Если итоги равны, основное балансовое уравнение обеспечено, т.е. сумма хозяйственных средств равна сумме источников их образования. Иначе можно сказать, что активы равны пассивам.
Метод двойной записи, когда одна и та же сумма хозяйственной операции отражается на двух взаимосвязанных счетах, является «краеугольным камнем» бухгалтерского учета. Он обеспечивает балансовое уравнение хозяйственных средств (активов) и источников их образования (пассивов), имеет контрольное значение.
Великий немецкий поэт И.В. Гете называл его величайшим достижением человечества.
|
87
записать сумму называется проводкой. Например, при поступлении денег с расчетного счета в кассу предприятия делают проводку Д «Касса»(50) К «Расчетные счета»(51) на сумму
10000 руб. Эту проводку по форме записи называют простой.
Проводки бывают простые и сложные. Простая проводка затрагивает два счета, сложная — более двух счетов. Напри мер, списано с расчетного счета предприятия 50000 руб,, из них: в кассу — 10000 руб., в погашение задолженности по ставщикам — 35000 руб., бюджету — 5000 руб.
Пример записи сложной проводки по счету 51:
А. Запись в тексте
| Дебет | 50 | на сумму 10000 руб. |
| Дебет | 60 | на сумму 35000 руб. |
| Дебет | 68 | на сумму 5000 руб. |
| Кредит | 51 | на сумму 50000 руб. |
Б. Запись на «Т-счетах»
Указание корреспондирующих счетов на первичных документах называют контировкой документа. Контировка обычно сопровождается подписью бухгалтера, сделавшего ее. Специальный учетный документ, в котором предварительно устанавливают корреспонденцию счетов (бухгалтерские проводки) называется мемориальным ордером.
Т-счета используются обычно для наглядности. На практике все хозяйственные операции заносят сначала в бухгалтерский журнал (журнал хозяйственных операций) или в Книгу Журнал-Главная. Возможны и другие варианты записей хозяйственных операций, обусловленные выбором формы бухгалтерского учета (см. главу 6).
После отражения на счетах всех хозяйственных операций за отчетный период (месяц, квартал) счетные записи обобщаются. При этом суммируются дебетовые обороты (Од) каждого счета, суммируются и кредитовые обороты (Ок). Затем
выводятся конечные остатки, которые в нашем примере обозначены символом С2.
Порядок определения остатков (сальдо) по счетам на конец месяца зависит от типа счета — активный он или пассивный. На активном счете начальное сальдо (Сх ) конечное
сальдо (С2 ) могут быть только дебетовыми (С1д и С2д
сивном — кредитовыми (С1ки С2к )
|
на пас
В нашем примере эта формула для активного счета «Касса» будет выглядеть так:
|
|
На пассивном счете расчет получится иной:
В нашем примере для счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формула будет выглядеть так:
С 2к = 60000 + 0 35000 = 25000
Обобщение и взаимосверку бухгалтерских записей на синтетических счетах делают в оборотной ведомости, которая представляет собой свод оборотов и остатков по счетам. Ее называют оборотной, оборотно-сальдовой ведомостью, или оборотно-сальдовым балансом (форма 2).
Характерная особенность оборотно-сальдовой ведомости — наличие трех пар равных итогов:
1) сальдо на начало месяца (начальное сальдо) всех счетов по дебету равно сумме начальных остатков всех счетов по кредиту;
2) итоги оборотов по дебету всех счетов равны итогам оборотов по кредиту;
3) сальдо на конец месяца по дебету всех счетов равно итогу сальдо на конец месяца по кредиту всех счетов.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за месяц (тыс. руб.)
Форма 2. Форма оборотной ведомости по счетам синтетического учета за месяц
90
Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь форму шахматного баланса, где сумма хозяйственной операции отражается один раз — по столбцу с номером счета, по кредиту которого совершена операция, и по строке с номером счета, по дебету которого совершена та же операция
|
|
месяц (тыс. руб.) | Номера счетов с оборотами дебету | Номера счетов с оборотами по кредиту | ИТОГ о | ||||||||||
| 01 | 10 | 20 | 40 | 50 | 51 | 60 | 68 | |||||
| 01 | ||||||||||||
| 50 | 10 | 10 | ||||||||||
| 60 | 35 | 35 | ||||||||||
| 68 | 5 | 5 | ||||||||||
| др. |
Обсуждение Теория бухгалтерского учетаКомментарии, рецензии и отзывы 2.6. метод двойной записи: Теория бухгалтерского учета, Булатов Михаил Алексеевич, 2005 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Материал данного учебного пособия излагается в соответст- вии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтер- ский учет, анализ и аудит» ...
| |||||||||||