2.7. нормативное регулирование бухгалтерского учета и основы его организации

2.7. нормативное регулирование бухгалтерского учета и основы его организации

Реформирование национальной системы бухгалтерского учета в направлении устранения разрыва в понимании учетной и отчетной информации российскими и зарубежными партнерами неразрывно связано с созданием национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Правительством Российской Федерации 30 июня 2004 г. принято постановление № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации». В соответствии с ним все нормативные акты по бухгалтерскому учету, обязательные для всех организаций на территории страны, должны разрабатываться

и утверждаться Минфином РФ.

95

Минфин РФ решает принципиальные вопросы методологии бухгалтерского учета и отчетности. Конкретные ситуации учета в организации самостоятельно решает главный бухгалтер, который должен быть готов к этому.

Законом РФ «О бухгалтерском учете» (ст. 3) установлена система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Эта система состоит из документов трех уровней:

Первый уровень — законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ , постановления Правительства РФ) , прямо или косвенно регулирующие бухгалтерский учет в России. При этом «следует признать, что недостаточно законодателю издать хороший счетоводный закон, но нужно еще уметь применять его на практике» (Э. Леоте).

Второй уровень — положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином РФ как методологическим центром, а также методические указания (инструкции, указания, письма, рекомендации и т.п.) по ведению бухгалтерского учета (разрабатываемые как Минфином РФ так и другими органами в соответствии с российским законодательством. Например, Центральным Банком России (ЦБ РФ), Министерством Российской Федерации по налогам и сборами и т.д.

Третий уровень — рабочие документы организации (фирмы, корпорации и др.), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

В документах первого уровня системы закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами являются Гражданский кодекс РФ , Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», Законы РФ

«О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об упрощенной системе налого96

обложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», Налоговый кодекс РФ и др.

Второйуровень системы составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, Законом «О бухгалтерском учете».

Важнейшие документы второго уровня системы: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,

ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»,

ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»,

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»,

ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»,

ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»,

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»,

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»,

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»,

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»,

4-2856 97

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»,

© ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»,

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с последующими изменениями) по своему статусу также является документом второго уровня системы, так как утверждено не законодательным органом, а Минфином РФ.

Сюда же относятся документы, раскрывающие механизм применения документов первого уровня. Это инструкции, приказы, указания, методические рекомендации, предлагающие возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.

К документам второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России следует отнести План счетов деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Среди прочих документов отметим методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в разных отраслях хозяйства, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, многочисленные указания Минфина РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной практике организаций (учет операций по совместной деятельности, векселей, казначейских обязательств и др.).

98

План счетов бухгалтерского учета — один из основных бухгалтерских документов. Он — основа организации учета, построения регистров, формирования аналитической и итоговой информации на предприятиях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи (кроме кредитных и бюджетных). На его основе организация разрабатывает и утверждает свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в условиях хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Документы второго уровня могут утверждаться общественными объединениями профессиональных бухгалтеров и аудиторских организаций.

Третий уровень системы — это рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику: указания, инструкции, положения, приказы и все другие распорядительные документы по организации и ведению бухгалтерского учета непосредственно в организации.

На основе документов первого и второго уровня предприятие или организация могут разработать и утвердить свой собственный рабочий план счетов, формы первичной документации, систему документооборота, регистров бухгалтерского учета, внутренней отчетности.

Создание, поддержание в актуальном состоянии и развитие системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России во многом зависит от органов, регулирующих бухгалтерский учет. Оно зависит и от роли государства.

Обобщение международной практики развития регулирующих органов в области бухгалтерского учета позволяет выделить три варианта их образования, когда:

1) регулированием бухгалтерского учета в стране занимаются государственные органы и органы исполнительной

4* 99

власти на местах. В этих условиях главным (головным) методологическим центром становится Министерство финансов РФ, а отраслевые министерства, федеральные службы и комитеты осуществляют методическое обеспечение подведомственных организаций;

2) функции разработки правил бухгалтерского учета, рекомендаций по их применению передаются общественному объединению профессиональных бухгалтеров, консультантов и других представителей учетной профессии, заинтересованных в совершенствовании бухгалтерского учета;

3) функции регулирования бухгалтерского учета предоставляются государственному органу, который будет действовать при активном участии учетной общественности с постепенной передачей этих функций последней.

В современных условиях перехода к рыночной экономике наиболее целесообразным признается третий вариант. При его осуществлении координатором действий всех участников процесса регулирования бухгалтерского учета является Минфин РФ. Участниками процесса регулирования — общественные объединения профессиональных бухгалтеров, межрегиональные консультационные центры, фирмы, учебные заведения.

Документы второго уровня системы будут разрабатываться Минфином РФ и им же утверждаться. Однако до этого будет обсуждение проектов в профессиональной печати, на семинарах, совещаниях, заседаниях. В дальнейшем при подготовке проектов положений большая роль будет отводиться институту профессиональных бухгалтеров.

Методические указания, составляющие документы третьего уровня системы, должны формироваться с помощью государственных органов и общественных организаций. В подготовке методических указаний отраслевого характера должны активно участвовать консультационные и аудиторские фирмы.

100

Координацию работы общественности по вопросам нормативного регулирования бухгалтерского учета должно взять на себя объединение профессиональных бухгалтеров. Оно же должно представлять страну в международных бухгалтерских организациях.

Основы организации бухгалтерского учета в организациях отражены в законодательстве России о бухгалтерском учете и конкретизированы в учетной политике каждого предприятия.

Основными формами организации учетной работы могут быть (ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете»):

бухгалтерская служба, выделенная в самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

штатная должность бухгалтера;

ведение бухгалтерского учета на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером специалистом;

ведение бухгалтерского учета лично руководителем организации.

Система бухгалтерского учета рассматривается как информационная система. Ее цель — предоставление соответствующей финансовой информации в форме отчетности. Исходя из этого положения, определяются и основные функции бухгалтера.

1. Бухгалтер ведет наблюдение за событиями, изучает их сущность, определяет их как экономические явления, отражает взаимосвязь процессов и операций, управляет ими в финансовой форме. Наблюдение, определение экономической сущности и управление хозяйственными процессами в финансовой форме составляют аналитическую функцию деятельности бухгалтера.

2. Экономические процессы (операции) подлежат учету, классификации по группам, обобщаются в системе счетов пу101

тем их регистрации. Это учетная функция, которую часто называют счетоводством.

3. Бухгалтер составляет финансовую отчетность, готовит специальные обзоры, сводки. Эти документы имеют свои особенности, обусловленные их назначением и использованием для принятия управленческих решений.

Главный бухгалтер (или бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) «несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности», разрабатывает учетную политику предприятия и обеспечивает ее выполнение, составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета, куда входят синтетические счета, субсчета и аналитические счета, необходимые для отражения хозяйственных операций данной (конкретной) организации с учетом ее отраслевых,

правовых, размерных и других особенностей. Уже на этой стадии разработки учетной политики предусматривается необходимость соблюдения принципов полноты, своевременности, реальности отражения хозяйственных операций на счетах и их обобщения в отчетности.

Первичные учетные документы, для которых не предусмотрены типовые формы и формы документов внутренней бухгалтерской отчетности, разрабатываются главным бухгалтером или под его контролем, утверждаются руководителем организации.

Главный бухгалтер определяет порядок проведения инвентаризации, принимает прямое участие в ее проведении, в оценке результатов. Он устанавливает методы оценки всех видов имущества и обязательств.

Главным бухгалтером, исходя из нормативных документов, разрабатываются правила документооборота, технология обработки учетной информации, порядок ее хранения и списания.

102

Он же осуществляет контроль за движением (поступлением, выбытием) активов и выполнением обязательств (взысканием дебиторской, погашением кредиторской задолженности), за соответствием хозяйственных операций законодательству России.

В обязанности главного бухгалтера входят:

1) организация бухгалтерского учета по установленным правилам в соответствии с действующими нормативными документами;

2) полный учет поступающих денежных средств и материальных ценностей, своевременное отражение их в регистрах бухгалтерского учета;

3) составление достоверной бухгалтерской отчетности и представление ее в установленные сроки пользователям;

4) обеспечение сохранности бухгалтерских документов, оформление и передача их в установленном порядке в архив;

5) организация контроля за правильным оформлением приема и расхода денежных средств, материальных ценностей, своевременностью платежей по обязательствам, пресечением незаконных действий должностных лиц ;

6) формирование рациональной финансовой политики организации;

7) внутрифирменный контроль, выявление внутрихозяйственных резервов и планирование их использования.

При этом следует помнить, что «перегруженный бухгалтер — это не бухгалтер, а счетовод. Существует ли еще одна профессия как бухгалтерская, к которой предъявлялись бы столь разнообразные требования» (А.Г. Лившиц).

Законом «О бухгалтерском учете» (ст. 7, п. 4) предусмотрено, что «в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть

103

приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций».

Все документы по приемке и выдаче денежных средств, ценностей, по кредитным и расчетным обязательствам подписывает не только руководитель организации, но и главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера к порядку оформления и срокам представления в бухгалтерию необходимых документов обязательны для всех работников организации.

Главный бухгалтер (бухгалтер) назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации. При поступлении на работу, увольнении с работы приемка-сдача дел оформляется актом сдачи-приемки дел. Акт подписывают два лица: лицо, передающее дела, и лицо, принимающее дела. Акт утверждает руководитель организации. Прием на работу и увольнение материально-ответственных лиц (кассир, заведующий складом и др.) руководитель организации согласовывает с главным бухгалтером.

Должностные обязанности, требования к знаниям и квалификации главного бухгалтера установлены Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденным Постановлением Минтруда РФ от 21 08 98 г № 37