3. бухгалтерская отчетность

3. бухгалтерская отчетность

3.1. Сущность бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

Данные текущего бухгалтерского учета периодически обобщаются, систематизируются с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации. Этот этап учетного цикла (процесса) принято называть этапом составления отчетности.

Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от формы собственности, составляют и представляют в обязательном порядке квартальную (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) и годовую финансовую отчетность.

Отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность — отчетный год

с 1 января по 31 декабря включительно.

105

Пользователями (потребителями) бухгалтерской отчетности являются юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации:

собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами;

государственные налоговые и финансовые органы;

банки, если это предусмотрено договором на обслуживание предприятия в банке или кредитным договором; органы государственной статистики;

другие государственные органы, на которые в соответствии с законодательством России возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности предприятия и получение отчетности;

биржи, покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы и другие заинтересованные юридические и физические лица.

Все эти юридические и физические лица не имеют прямого доступа к бухгалтерским регистрам организации (фирмы). Чтобы обеспечить им возможность понимать, анализировать отчетность, принимать на ее основе необходимые им управленческие решения, отчетность должна составляться по определенным правилам, стандартам.

Внешняя финансовая отчетность общего назначения — основной способ периодического представления информации. Вопросы организации учета и отчетности должны отражаться в учредительных документах и в учетной политике предприятия.

Требования, предъявляемые к отечественной внешней бухгалтерской отчетности:

реальность и достоверность содержащейся в ней информации, сведений;

взаимосвязь показателей отчетов с данными синтетического и аналитического учета;

106

инвентаризация всех активов и обязательств при завершении года;

отражение операций по всем видам деятельности (кроме совместной) в общем балансе;

оценка статей баланса и отчетов по фактическим расходам на приобретение или изготовление продукции; необходимость каких-либо взаимных зачетов между статьями доходов и расходов;

соответствие вступительного баланса за отчетный период заключительному балансу за предыдущий период; своевременность составления и представления отчета в адреса пользователей информации;

экономия затрат на составление отчетности;

отсутствие подчисток и помарок.

Совет по разработке стандартов финансового учета США (FASB), установил качественные характеристики бухгалтерской отчетности и общепринятые допущения, которые являются национальными стандартами для ее оценки. К ним относятся:

Доступность информации для понимания зависит от состава и методов оценки заложенных в нее показателей. Их должны знать и составитель и пользователь отчетности. Пользователь должен правильно понимать информацию и лишь после этого принимать на ее основе рациональные решения.

2. Полезность. Бухгалтерская отчетность должна содержать не просто общую информацию об организации, а информацию полезную при принятии решения, т.е. значимую и достоверную.

Значимость информации — это ее возможность оказать влияние на результат принятого или принимаемого решения.

107

Информация имеет значимость тогда, когда позволяет прогнозировать, т.е. дает возможность предсказывать то или иное событие, а также в тех случаях, когда она основана на обратной связи и своевременна.

Прогнозная ценность отчетности означает ее полезность при составлении планов. Обратная связь предполагает, что в ней содержатся положения (показатели) подтверждающие предыдущие ожидания; своевременность — поступление ин формации в нужное время.

Требование достоверности информации означает, что она должна быть правдивой (реальной) и полной, адекватной хозяйственным процессам, проверяемой, т.е. пользователь получает возможность ее подтверждения. Отчетность должна беспристрастно отражать хозяйственную деятельность организации, а не интересы какого-то определенного лица или круга лиц.

Помимо этих правил стандарты США предусматривают общепринятые допущения, облегчающие изучение отчетности:

сравнимость и постоянство, консерватизм,

полнота эффективность.

Сравнимость данных бухгалтерской отчетности предполагает, что ее показатели сопоставимы с такими же данными в течение различных промежутков времени или с данными другой фирмы за один и тот же промежуток времени. Это позволяет пользователю выявить сходства, различия и тенденции.

Постоянство требует, чтобы принятая методология и предусмотренные учетной политикой приемы учета не менялись до тех пор, пока пользователи не будут извещены об этих изменениях. Характер и экономическое обоснование изменений должны оговариваться в отчете.

108

Существенность указывает на относительную важность события. Бухгалтер должен принимать во внимание важность фактов, а пользователи — полагаться на их оценку.

Консерватизм означает, что при выборе оценки активов обычно выбирают наименьшую, обеспечивая тем самым осторожность оценки как активов, так и исчисленной прибыли.

Полнота предполагает, что отчет должен содержать максимум показателей, необходимых пользователям и все комментарии к ним.

Эффективность означает, что выгоды, полученные на основе новой учетной информации должны быть выше затрат на нее.

Ответственность за качество отчетности лежит на руководителе фирмы.

Закон «О бухгалтерском учете» (глава III) вменяет в обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав (ст. 13 п. 2), требования к пояснительной записке годового отчета (существенность, сравнимость и постоянство методов, необходимость объявления изменений в учетной политике — п. 4), параметры отчетного года (ст. 14), адреса и сроки представления (ст. 15), публичность (ст. 16), порядок хранения документов (ст. 17).

Важным элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Оно разработано в соответствии с Государственной программой перехода на принятую в международной практике систему учета и статистики, утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н.

Положение ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности юридических лиц (кроме банков и бюджетных организаций).

109

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных частей: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним. Если круг информации об организации расширяется (что предусмотрено законодательством России), то в него могут быть включены дополнительные показатели, но обеспечено обособление показателей бухгалтерской отчетности.

ПБУ 4/99 раскрывает содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к ним. В положении даны правила оценки статей бухгалтерской отчетности, раскрывается содержание годового отчета исполнительного органа, подчеркивается необходимость аудита (в случаях предусмотренных законодательством России) и аудиторского заключения, публичность и периодичность составления отчетности.

Среди требований, предъявляемых положением к отчетности выделены требования достоверности, полноты, консерватизма, сопоставимости. «Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке... Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин».

Отчетность, в которой выделяются группы, подгруппы статей (счетов) называют систематизированной. Наш отечественный систематизированный баланс предусматривает группировку статей актива и пассива исходя из их экономического содержания.

В балансах западных стран группировка статей дается по степени ликвидности (легкости с которой активы могут быть обращены в наличные деньги). Это обусловлено тем, что в странах с развитыми рыночными отношениями основными пользователями финансовой отчетности являются инвесторы и кредиторы, принимающие решения об инвестициях и предоставлении кредитов. А их в отчетах интересуют ликвидность и прибыльность фирмы.

* В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Например , в балансе западной компани и активы могут быть разделены на четыре группы:

1. Текущие активы (по отечественной терминологии —

оборотные активы) — касса, краткосрочные инвестиции , сче 

111

2. Инвестиции (по отечественной терминологии — финансовые и капитальные вложения) — ценные бумаги, векселя со сроком погашения более года, земля для будущего освоения, неиспользованное оборудование, средства, накопленные для покупки зданий и оборудования, погашения долгов за их приобретение. Сюда же относятся постоянные вложения в другие компании с целью контроля их деятельности.

3. Недвижимость и оборудование (по отечественной терминологии — основные средства) — земля, здания, машины и оборудование, стоимость которых амортизируется. В эту же группу включаются природные ресурсы, находящиеся в собственности фирмы (лесные угодья, нефтяные и газовые скважины, угольные шахты и др.).

4. Нематериальные активы — патенты, авторские права,

«ГУДВИЛЛ» («доброе имя фирмы»), особые права на ведение торговой деятельности, торговые марки и др.

По отечественной терминологии последние три пункта в приведенном перечне вместе образуют внеоборотные активы.

В разделе «Пассивы и капитал» западного баланса (в отечественном балансе — «Пассив») выделяют две группы счетов (статей) по учету краткосрочной и долгосрочной задолженности и отдельной группой — капитал как объем прав собственника фирмы. При единоличном владении капитал собственника отражается одной суммой, капитал товарищества (общества с полной или ограниченной ответственностью) может быть расписан по его вкладчикам, акционерный капитал отражается отдельно как оплаченный и накопленный (нераспределенная прибыль). Последний называют также «заработанный капитал». Он отражает средства акционеров, реинвестированные в деятельность корпорации (акционерного общества).

112

Форма Отчета о прибылях и убытках (форма №2) отечественной отчетности однотипна многоступенчатой форме Отчета о прибылях и убытках американской фирмы.

Российские организации составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность нарастающим итогом с начала года. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее

1 апреля следующего за отчетным года, квартальная — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Составленный отчет подписывает руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. Если учет осуществляется на договорных началах, специалистом или специализированной организацией, то обязательна подпись лица или руководителя специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет.

Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.

Одним из основных внешних пользователей отчетности организации являются налоговые органы. Кроме форм финансовой отчетности туда представляются декларации по налоговым платежам в бюджет, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Годовой отчет предприятия до его представления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, предусмотренном учредительными документами.

Основные этапы организации учетной работы по составлению годового отчета:

инвентаризация хозяйственных средств;

закрытие учетных регистров; заполнение форм отчетности; составление пояснительной записки;

отражение изменений в учетной политике;

заключение независимой аудиторской организации;

113

рассмотрение и утверждение годового отчета представителем собственника (Советом АО, Правлением, Советом директоров и т.п.).

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим и синтетическим счетам и записям в главной книге или в другом аналогичном регистре.

В формах бухгалтерской отчетности заполняются все предусмотренные статьи (строки, графы). При отсутствии соответствующих активов, пассивов, делается прочерк.

В соответствующие строки форм отчетности организация включает и показатели деятельности филиалов, представительств, иных подразделений, если даже они выделены на самостоятельные (отдельные) балансы.

Годовой отчет акционерного общества открытого типа — средство информирования контрагентов (включая акционеров) о деятельности организации, ее финансовых результатах. Как правило, он состоит из пяти частей:

отчета администрации (дирекции) АО с анализом положения общества и достигнутых результатов;

бухгалтерского отчета и пояснения к нему;

аудиторского отчета;

в статистических данных, позволяющих выявить и просмотреть тенденции в развитии предприятия за ряд лет по таким важнейшим показателям, как объем реализации продукции (работ, услуг), затраты на производство и сбыт продукции, прибыль от реализации, доходы акционеров, численность персонала и др.; целесообразно раскрыть сведения о котировках собственных акций в течение отчетного года и на протяжении ряда лет;

справочной информации о персональном составе выборных органов (наблюдательного или контрольного совета,

совета директоров или правления), распределения обя 

114

занностей в них, о руководящих и других ответственных сотрудниках администрации общества, о банках, в которых открыты счета общества, биржах, дочерних предприятиях, филиалах, представительствах и т.д.

При перегрузке отчета такой информацией часть ее сообщают лишь по запросу заинтересованных лиц, а в отчете указывают адрес, по которому возможно получить справочные данные и условия их представления.

Помимо содержания имеет значение и оформление годового отчета. Обычно годовой отчет акционерного общества — это высококачественная иллюстрированная брошюра. Ин формация в ней представлена в форме связанного повествования (особенно отчет администратора) с использованием для наглядности схем, графиков, диаграмм. Здесь могут быть помещены фотографии членов выборных органов и дирекции, продукции, производимой обществом.

Составители отчета должны учитывать отрицательный эффект от перегрузки информацией, возможность использования информации конкурентами, недопустимость включения в отчет той информации, которая имеет конфиденциальный характер.

Состав отчета, формы, порядок и сроки представления внутренней, периодической и годовой отчетности, устанавливаются организацией самостоятельно, когда речь идет об отчетности, используемой для оперативного руководства и принятия управленческих решений.