4,2. правила оценки оборотных активов

4,2. правила оценки оборотных активов

Оборотные (текущие) активы организации делят, как правило, две категории:

1. Финансовы е активы — дают возможность непосредственно осуществлять платеж или легко превращаются в платежное средство. К ни м относятся денежная наличность, краткосрочные инвестиции , счета и векселя к получению.

2. Активы функционально й хозяйственной деятельности.

Это производственные запасы и затраты. Они менее лик видны, чем финансовые активы, но более ликвидны , чем основные (внеоборотные) активы.

133

Денежная наличность состоит из имеющихся средств в кассе, чеков и денежных переводов, получаемых от клиентов, средств на счетах в банке.

Бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях после пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Организация может вложить денежные средства в срочные депозиты, или депозитные сертификаты, государственные или другие ценные бумаги. Такие вклады называются краткосрочными инвестициями.

Краткосрочные инвестиции отражаются в учете по их фактической себестоимости, доход по ним — по мере его поступления.

Инвестиции в акционерный капитал отражаются в западном учете по первоначальной или рыночной стоимости (в зависимости от того, какая ниже), определенной на дату составления баланса. Убытки отражаются на счете «Прибыли и убытки».

Последующее увеличение рыночной стоимости вложений может быть отражено в учете, но только в пределах прежней себестоимости краткосрочных инвестиций. Превышение рыночной стоимости акций над их себестоимостью не фиксируется. Здесь проявляется принцип консерватизма: возможные убытки признаются сразу, а признание потенциальной прибыли оттягивается до момента ее фактического получения.

Все остальные активы отражаются в балансе в соответствии с их первоначальной (фактической) себестоимостью до тех пор, пока они не будут проданы.

Счета и векселя к получению также относятся к краткосрочным ликвидным финансовым активам, которые возникают при продаже товаров в кредит (коммерческий кредит).

134

Счета, не оплаченные покупателями, называются сомни тельными долгами. Суммы по ни м относятся на убытки или на расходы по продаже товаров в кредит. Пр и учете сомни тельных долгов исходят из правила соответствия: издержки должны соответствовать тому объему продаж, которому они способствуют. Если убытки по сомнительным долгам явля ются результатом увеличения доходов от продажи товаров, он и должны покрываться за счет доходов от продажи.

Убытки по сомнительным долгам должны прогнозиро ваться и списываться на расходы того отчетного периода, в котором были проданы товары путем уменьшения суммы счетов, подлежащих оплате (метод поправки) .

Метод поправк и часто сводится к созданию резерва по безнадежным, сомнительным долгам, сомнительным счетам. Этот метод в сочетании с правилом соответствия предполагает, что убытки по сомнительным долгам возникают в момент продажи товара покупателю. Убытки по сомнительны м долгам прогнозируются, исходя из практик и прошлых лет с учетом изменени й текущих экономически х условий. Пр и этом используют один из следующих методов расчетов: 1) в про центах от и 2) путем учета счетов по срокам

оплаты. Последни й из них предполагает ранжировани е счетов к получению по срокам оплаты.

Если покупатель пропустил сро к платежа, то возможно, что счет не будет ил и может быть не оплачен. Чем больше сро к просрочки , тем больше вероятность неуплаты по счету.

В практике отечественного учета, закрепленно й нормативным и актами, дебиторская задолженность, по которой срок исково й давности истек, а также все другие долги, нереальные для взыскания , списываются по решени ю руководителя за счет средств резерва по сомнительным долгам или на счет «Прибыли и убытки».

135

После списания долга в убыток, задолженность в течение пяти лет отражается за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списываются за счет средств резервного капитала или на финансовые результаты предприятия.

По полученным займам задолженность разрешается показывать с учетом причитающихся к уплате (на конец отчетного периода) процентов.

По векселям, выданным покупателями в оплату их долга, начисляются проценты. Векселя можно продать банкам или финансовым компаниям. Поэтому они являются более действенным исковым инструментом. Проценты по векселю нарастают ежедневно. По правилу соответствия сумма по процентам начисляется за каждый отчетный период, в котором был выписан вексель.

Правила оценки активов функциональной хозяйственной деятельности определены нормативными документами1.

К активам функциональной хозяйственной деятельности относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и другие материальные производственные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости или по рыночной цене. Кроме затрат на приобретение, фактическая себестоимость включает оплату процентов за кредит, предоставленный поставщи 

См.: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфи на РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н и от 24.03.2000 г. №31н.) .

136

ком, наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и другим организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, уплаченные сторонним организациям (см. ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

При списании материальных ресурсов на производство применяется один из следующих методов оценки: метод сплошной идентификации, средней себестоимости, себестоимости первых по времени закупки партий (ФИФО). последних по времени закупки партий ( ЛИФО.

Выбор метода определяет величину результата. Если метод сплошной идентификации основан на фактических затратах, то три других основаны на предполагаемом движении стоимости. Они отражают не действительное физическое движение материалов в процессе хозяйственной деятельности предприятия, а предполагаемое движение их стоимости. Оно может соответствовать, а может и отличаться (в трех последних методах) от действительного движения материалов (товаров), но позволяет точнее определить прибыль2.

У каждого метода есть и преимущества и недостатки, и ни один из них не является самым лучшим и совершенным.

Предприятие имеет возможность выбора метода оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Перейти от одного метода к другому можно лишь при наличии серьезных оснований. Причины и последствия перехода должны быть объяснены в пояснительной записке к годовому отчету.

Эти методы подробно изучаются в курсе «Финансовый учет». Расходы, связанные с приемом, приобретением, складированием

материалов бывает трудно распределить между отдельными изделиями. Тогда они учитываются как расходы отчетного периода, а не как слагаемые фактической себестоимости материалов. В этом случае они списываются на финансовые результаты.

137

Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Товары в организациях торговли, снабжения и сбыта учитываются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости.

Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги показываются в балансе по полной, фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями сверх договорной (контрактной) цены1 .

Если цена на товарно-материальные ценности в течение года снизилась и стала ниже первоначальной стоимости приобретения или материалы морально устарели, то они показываются в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации.

Существуют три основных метода оценки товарных запасов по правилу минимальной оценки:

1) постатейный;

2) основных товарных групп;

3) общего уровня запасов.

Постатейный метод оценки товарных запасов предполагает сравнение фактической себестоимости и продажной (рыночной) цены по каждому наименованию товаров. Например, по каждому типу компьютеров или копиров.

При использовании метода основных товарных групп сравнивают общую стоимость и общую продажную цену для всей группы товаров (всех компьютеров или всех копиров). Каждая группа оценивается по более низкой стоимости.

Метод общего уровня запасов предусматривает распространение правила минимальной оценки на все товарные запасы вместе взятые. Этот метод не приемлем при налогообложении.

Если предприятие считает моментом реализации поступление средств по расчетным документам.

138

Оценка незавершенного производства, как правило, зависит от типа производства: единичное, серийное, массовое. В единичном производстве продукции его оценивают по фактическим производственным затратам, в серийном и массовом — по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости затрат основных материалов и полуфабрикатов.

Расходы будущих периодов подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся.