7.3. внесение изменений в учетную политику

7.3. внесение изменений в учетную политику

В основе учетной политики организации лежит правило последовательности ее применения от одного отчетного года к другому. Имеется в виду неизменность операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, а также при переходе от одного отчетного года к другому.

7* Ь 5

Но это положение нельзя понимать как запрет на внесение изменений в учетную политику. Учетная политика должна рассматриваться как производная от хозяйственной ситуации, в которой действует организация. С изменением этой ситуации подлежит изменению и учетная политика. Корректировка избранной организацией учетной политики возможна и необходима в нескольких случаях (схема 43). Особое внимание необходимо уделять корректировке учетной политики в связи с изменением хозяйственной ситуации, под которой понимаются внутренние и внешние условия деятельности организации. Например, запрет или ограничение той или иной деятельности, а также увеличение налогов или таможенных пошлин, которое может рассматриваться равносильным запрету. Очевидно, что введение или отмена государственного регулирования цен на те или иные виды продукции, изменение условий валютного регулирования, изменение уровня инфляции могут существенно повлиять на результаты деятельности организации.

Изменения в учетной политике, вносимые самой организацией и не связанные с изменениями в законодательстве, должны быть обоснованы. Они оформляются приказом руководителя организации, их последствия оцениваются в стои 

196

мостном выражении, отдельно раскрываются в бухгалтерской отчетности.

Если изменяются методические приемы и способы ведения бухгалтерского учета в организации, то обоснованием необходимости этого должны быть серьезные экономические факторы и доказательства представительности использования новых приемов. Например, вряд ли можно признать обоснованным выбор метода определения выручки от реализации продукции перенесением платежей в бюджет на более отдаленный отрезок времени или стремлением увеличить прибыль.

Основанием перехода к использованию новых технических приемов учета может быть рационализация и оптимизация учетного процесса.

В результате реорганизации организации происходят изменения в организационном аспекте системы учета, в частности, преобразуется структура бухгалтерской службы.

Последствия изменений различных аспектов учетной политики неодинаковы. Если замена технических и организационных элементов затрагивает лишь качественные характеристики самого учетного процесса, то корректировка методических приемов часто отражается на финансовых результатах деятельности организации. Это может повлиять на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны оцениваться в стоимостном выражении.

Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может определяться:

как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые приемы оценки, до и после внесения этих изменений;

как непогашенная величина первоначальной стоимости

активов.

В связи с изменениями учетной политики организация должна определить порядок регулирования разниц, возникающих при переходе к использованию новых приемов и способов учета (если он не устанавливается централизован197

но), т.е. необходимо решить, будет ли возникшая суммозая разница включена в издержки производства (обращения) или отнесена начистую прибыль (капитализирована).

Порядок списания суммовой разницы устанавливает не только источник ее покрытия, но и время ее списания. По времени списание может проводиться единовременно, когда выявлена разница, или в течение определенного времени. Причем время списания может достигать в последнем случае года и более. Для оценки времени списания учитывается финансовое состояние организации, возможные налоговые последствия, требования бухгалтерских стандартов.

При внесении изменений в учетную политику необходимо обоснованно определить дату, начиная с которой вводится новый учетный прием. Введение новшества не должно искажать финансовый результат деятельности предприятия, усложнять учетный процесс, создавать препятствия для его нормального осуществления. Поэтому наиболее приемлемым моментом изменения учетной политики является 1 января нового года. Конечно, в экстремальных ситуациях эта дата может быть изменена.

Корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечит последовательность в учетном процессе в течение отчетного года и большую представительность (достоверность, сравнимость, наглядность) показателей бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Объяснению подлежат изменения методических приемов учета. Изменения технических и организационных аспектов учета могут не раскрываться в объяснительной записке к годовому отчету предприятия. Ведь их знание не является совершенно необходимым для пользователей отчетности.

198

Схема 44 . Последствия изменений в учетной политике

Каждый случай изменени я в учетной политике должен быть объектом особого внимани я со стороны аудитора. Анализируя любые изменения , их обоснованность , предпочтительность применени я новых учетных приемов и способов, аудитор долже н получить подробные разъяснени я руководства организации . Он и необходимы, чтобы понят ь истинны е намерени я руководителей организации . Однако объяснени я

199

нужно рассматривать критически. Ведь стремления администрации могут быть не адекватны хозяйственной ситуации и интересам собственников организации. При наличии такого несоответствия аудитор должен отразить этот факт в своем заключении, высказав свое мнение о степени достоверности отчетности.

Ограниченность изменений, вносимых в учетную политику, их обоснованность, раскрытие в бухгалтерской отчетности и контроль аудитора сделают учетную политику актуальной, соответствующей реальной хозяйственной ситуации.