Сущность, цели и содержание, принцип ы и объекты бухгалтерского учета

Сущность, цели и содержание, принцип ы и объекты бухгалтерского учета

1.1. Сущность хозяйственного и бухгалтерского учета

Первую часть курса «Бухгалтерский учет» называют теорией, основами и принципами бухгалтерского учета. Эти названия вполне правомерны. Именно здесь изучаются теоретические основы этой науки, излагается ее азбука, одинаковая для всех стран и народов, закладывается фундамент, на котором этаж за этажом воздвигается здание счетоводства и всех других видов учета.

Слово счетоводство приведено не случайно

1. Давно забы-

тое, оно снова возрождается в нашей экономической литературе и как дань исходным истокам науки о бухгалтерском учете, и как основа современного финансового учета в части правил ведения счетов (счетоведения).

Каждая наука имеет свою основополагающую книгу. Первая книга, обобщающая накопленные практикой идеи, правила ведения учета, написана более пятисот лет назад выдающимся итальянским математиком, другом и соратником

1 Бухгалтерский учет имеет две стороны: практическую (счетоводство) и теоретическую (счетоведение). Их взаимосвязь очевидна: «теория без практики мертва, практика без теории слепа» (И. Кант).

Леонардо да Винчи, профессором университетов Перуджи, Милана, Флоренции, Боливии, Римской Академии Лукой Пачоли.

Эта книга «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» впервые издана в Венеции в 1494 г.' Один из ее разделов, трактат XI «О счетах и записях» начинался словами: «То, что в пыли валялось и томилось забытым в темнице, Лука нашел для тебя, друг и читатель». Эти слова приведены автором трактата в качестве эпиграфа к своей книге, идеи которой, толкования о счетах, двойной записи, группировках операций, методах оценки и другие, стали «народной песней», которую поет весь мир, называя учет международным языком бизнеса.

В 1504 г. опубликовано второе издание трактата «О счетах и записях» под названием «Совершенная школа торговли».

Слово бухгалтер (в переводе с нем. — книгодержатель) возникло в Германии. Император' Священной Римской империи Максимилиан I подписал указ, в котором выделил:

«Повелеваемделопроизводителянашейпалаты,доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером,каковымдолжентеперьбытьХристофШтехер.

Дано в Инсбруке 13февраля 1498года»2.

В 1525 г. Антонио Тальенте опубликовал книгу «Светоч арифметики», где популяризировал идеи двойной бухгалтерии, впервые введя такое название.

1 Несколько раньше, в 1458 г. написана, но напечатана только в

1573 г. книга Бенедетто Катрульи «О торговле и совершенном купце»,

13-я глава которой посвящена организации и технике торговли, а бухгалтерский учет рассматривался как один из инструментов управления единичным хозяйством. В отличии от Л. Пачоли он считал, что научиться технике учета по книгам нельзя, но с помощью книг можно дать

счетов имелись особые люди, носившие название бухгалтеров (от слова ratiocinator, где ratio —

счет).

9

На необходимость укрупнения отчетных показателей для их отражения в балансе указал Иоган Готлиб (1531 г.), а первую четкую классификацию счетов дал Доменико Манчини (1534 г.). В 1539 году Джироламо Кардано (математик, врач, астролог) выдвинул идею накопительных ведомостей. Он считал бухгалтерию наукой, лежащей на стыке математики и черной магии.

К числу выдающихся бухгалтеров XV в. относится знаменитый венецианский бухгалтер Вольфганг Швайкер, четко сформулировавший в 1549 г. цель бухгалтерского учета. Он подчеркнул, что двойная запись позволяет вскрыть величину прибыли, определил двойную запись как метод бухгалтерского учета, ввел правило «нет записи без документа», нормировал бухгалтерские проводки и тем самым составил прототип современного плана счетов бухгалтерского учета. Он же одним из первых издал словарь бухгалтерских терминов.

В. Швайкер в книге «Двойная бухгалтерия, изданной в

1549 г., рассматривал бухгалтерию как «искусную запись сделок, доходов, ренты и тому подобных операций, которая правильным и искусным способом примененная, могла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному результату...».

В 1675 году Жак Савари создал учение о постоянной ин вентаризации. Он разделил учет на синтетический и аналитический, разработал принципы оценки и методы калькуляции для торговли. Немного позднее братья В. ван Гезель (1681 г.) и К. ван Гезель (1698 г.) заложили основы теории двух рядов счетов (активных и пассивных).

В России слово «бухгалтер» появилось в начале XVIII в. в период реформ Петра I (1708 год)1. ру с с к и й б у

тер — иностранный купец Тиммерман — представил образцы

ведения счетоводства по примеру заграничных купцов. При 

В Словаре русского языка XVIII века уже имелось слово бухгалтер — 1708 год.

10

казом Коммерц-Коллегии от 11 сентября 1732 г. он назначен главным бухгалтером С.-Петербургской таможни1.

Первый русский перевод трактата Л. Пачоли «О счетах и записях» издан Вальденбергом Э.Г. в 1893 г. под названием

«Трактат о счетах и записях», второй — Бауэром О.О. в 1913 г. Затем эта книга издавалась неоднократно и всегда была популярна среди истинных теоретиков бухгалтерского учета.

Изучение теории бухгалтерского учета целесообразно начинать с толкования самого понятия «учет», с которым каждый неоднократно встречается в повседневной жизни, но при этом люди обычно не задумываются о его содержании.

Учет ведут специалисты разных профессий, — врач, астроном, космонавт, астролог, автоинспектор, метеоролог и другие. В профессиональной деятельности специалиста всегда присутствуют такие элементы как наблюдение, измерение, регистрация, обобщение данных. Они позволяют осуществлять контроль за состоянием определенного самостоятельно функционирующего субъекта. С помощью этих элементов создается информация об этом субъекте. Изучение информации — основание для принятия решения.

Перечисленные выше элементы (наблюдение, измерение, регистрация и обобщение) слагаемые любого вида учета (схема 1).

Слагаемые учета везде одинаковы, но субъекты учета различны и многообразны. Если для врача субъект его учета — пациент, для астронома — планета, для автоинспектора — автодорожное движение, то для предпринимателя — организация (фирма, компания, концерн др.).

Здесь (в организации) осуществляется хозяйственная деятельность — производственная, торговая, заготовительная,

сбытовая и др., поэтому такую организацию принято назы 

См.: A.M. «Счетоводство в его историческом развитии». М.-Л, , 1927. С. 130.

11

вать ХОЗЯЙСТВУЮЩИМ субъектом. Дл я осуществления хозяйственно й деятельности организации 1 (предприятия) необходимы тр и обязательные условия (схема 2) — наличие капитала, умение правильно вести учет, умение содержать свои дела в порядке.

СЛАГАЕМЫЕ УЧЕТА

Наблюдение

(обследование)

Измерение

Регистрация результатов наблюдения и измерения

Обобщение полученных данных

Схема 1. Слагаемые учета

УСЛОВИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Наличие капитала

Умение правильно вести учет

Умение содержать свои дела в порядке

Схема 2. Условия хозяйственной деятельности организации

Представленные на схеме 2 условия хозяйственно й дея тельности организаци и определил Лука Пачоли в трактате «О счетах и записях» (1494 г.). Однако он и до сих пор не утратили своего значения .

Первое условие хозяйственно й деятельности: без капитала трудно начинать свое дело. Хотя случается, что некоторые

Здесь и далее в соответствии с Гражданским кодексом РФ (Часть

1, 1994 г.) под словом «организация» понимается любое юридическое лицо.

12

предприниматели, не имея большого состоянии, ведут обширные дела, используя принцип доверия и оправдывая его.

Второе условие предусматривает необходимость правильного ведения учета, умение создавать и использовать учетную информацию для принятия управленческих решений, для привлечения инвесторов и кредиторов.

Данные о хозяйственной деятельности предприятия (организации) являются входом в учетную систему, а полезная информация для принимающих решения лиц — выходом из нее.

Счетоведение лишь создает информационные системы бухгалтерского учета, а задача настоящего, профессионального бухгалтера, менеджера, предпринимателя — научиться пользоваться этой информацией.

Третье условие — содержание своих дел в должном порядке, чтобы без задержки получать необходимые сведения об организации (фирме, компании и другом хозяйствующем субъекте).

Если не помещать всякую вещь на принадлежащее ей место, происходит путаница в собственных делах, по известной

«Никто не в состоянии вести свои дела, если не будет соблюдать порядок в записях, и этом душа будет в постоянной тревоге», — писал Лука Пачоли в своем трактате «О счетах и записях».

Наблюдение, измерение, регистрация, обобщение и контроль за хозяйственной деятельностью организации (фирмы, компании и т.п.), вместе взятые составляют сущность хозяйственного учета. «Учет имеет своей целью победу над временем. Он возвращает нас к прошлому, позволяет заглядывать в будущее» (Г. Эмерсон).

Хозяйственная деятельность организации независимо от ее организационно-правовой формы1 , направления деятельно 

Хозяйственные товарищества, акционерные общества, индивидуальные предприниматели, государственные или общественные организации и т.п.

13

сти

— это последовательное сочетание взаимосвязанных, од-

новременно протекающих хозяйственных процессов (схема 3).

ОСНОВНЫЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРОЦЕССЫ

Процесс снабжения Процесс производства Процесс продажи

Схема 3. Основные хозяйственные процессы

Для производственной организации основными хозяйственными процессами являются:

процесс снабжения (заготовления товарно-материальных ценностей);

• процесс производства;

• процесс продажи продукции, созданной в процессе производства, и связанный с ним процесс обслуживания потенциальных и реальных покупателей этой продукции. Назначение этих процессов — получение определенного

результата. Предпринимателю не безразлична цена заготовленных товарно-материальных ценностей, расходы, связанные с их приобретением. Разница между суммой фактических и планируемых затрат на осуществление операций по заготовлению материалов, топлива, запасных частей для ремонта и обслуживания оборудования, инструментов и других производственных запасов составит экономию (если фактические затраты ниже планируемых) или перерасход (если они выше планируемых).

В процессе производства осуществляется соединение труда со средствами производства (средствами труда и предметами труда) с целью изготовления готовой продукции.

др.

14

Производственная, торговая, торгово-сбытовая, посредническая

В процессе производства отражается переход заготовленных материальных ценностей из стадии производственных запасов в стадию производственных затрат (незавершенного производства, полуфабрикатов собственного изготовления). Здесь к стоимости затраченных на производство материалов прибавляется часть стоимости затрат, связанных с использованием оборудования, инструментов, научно-технических разработок, «ноу-хау» и стоимости затрат труда. Планирование этих затрат (в сметах, нормативных калькуляциях) и их сравнение с фактическими затратами по выпуску готовой продукции позволяет определить финансовый результат этого процесса (экономию средств или перерасход).

Изменения в деятельности предприятия, связанные с доведением готовой продукции до потребителя, с выявлением и сопоставлением затрат на изготовление продукции (выполнение работ и услуг) и ее доставку с реально или потенциально полученной выручкой, с определением результата от реализации составляют сущность процесса продажи продукции.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации, выявляемый в процессе продажи продукции (работ, услуг), определяют сопоставлением выручки, полученной за проданную продукцию со всей суммой фактических затрат на эту продукцию (работы, услуги), включая расходы по упаковке, транспортировке, расходы по обслуживанию покупателей и другие коммерческие расходы.

На конечный финансовый результат работы предприятия влияют факторы, связанные с выполнением его обязательств перед другими предприятиями, бюджетом, внебюджетными фондами и т.д.

Если производственные организации покупают сырье,

перерабатывают его в готовую продукцию, а затем продают ее потребителям, то торговые организации покупают товары для

15

последующей продажи. Их основные хозяйственные процессы — приобретение товара, его хранение и продажа.

. «Сердечно-сосудистой» системой в организме экономики являются учреждения и посреднические организации (банки, страховые, товарные, брокерские и другие фирмы).

Их назначение: стимулировать развитие экономики, поддерживать ее работоспособное состояние в условиях рынка, аккумулировать временно свободные средства организаций, населения, организовывать кредитное и расчетно-кассовое обслуживание, выпуск и продажу ценных бумаг, оказание разного рода посреднических услуги.

Хозяйственная деятельность таких организаций состоит из следующих процессов:

привлечение средств;

размещение привлеченных средств;

организация расчетов (в наличной и безналичной формах);

предоставление гарантий, поручительств, консультаций и т.п., результатом которых является получение прибыли при меньших вложениях (инвестициях).

Но поскольку в основе деятельности всех посреднических организаций (включая банки) находятся их отношения с клиентами, то их задача не «обобрать» клиента, а реализовать свой собственный интерес, обеспечивая прибыль и клиенту, т.е. организовать партнерские отношения с клиентами на принципах доверия и взаимной заинтересованности.

Хозяйственный учет ведется в различных целях (схема 4). Он нужен для оперативного выявления размеров долгов и требований (юридическая природа учета), надлежащего устройства своих дел, для получения законной прибыли (экономическая природа учета). Его называют «совестью бизнеса»,

«философией бизнеса, его языком» (А. фон Мизес, Р.А. Фаулки).

16