6.3. учет выручки от продажи акций сторонних организаций

6.3. учет выручки от продажи акций сторонних организаций

Выручка от продажи акций сторонних организаций является для организации операционным доходом, как'и поступления от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (п. 7 ПБУ 9/99). Согласно п. 16 ПБУ 9/99, указанные поступления признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99. ,

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов для отражения в бухгалтерском учете операционных доходов предназначен счет 91 «Прочие доходы й расходы» субсчет 1 «Прочие доходы». Поступления от продажи акций сторонних организаций при признании в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, в данном случае со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 может использоваться для учета расчетов с физическим лицом — покупателем акций. Балансовая стоимость проданных акций списывается с кредита счёта 58 субсчет 1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». ■

Пример 6.6. В октябре 2007 г, организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобрела 1000 шт. . акций ОАО «Иней», обращающихся на организованном рынке ценных ' бумаг, по цене 215 руб. за акцию. Номинальная стоимость акции 200 руб. В декабре все акции были проданы по цене 205 руб. за акцию физическому лицу Соколову Андрею Петровичу, не являющемуся работником организации и не зарегистрированному в качестве предпринимателя. Сделка совершена вне организованного рынка ценных бумаг. На дату продажи акций средневзвешенная рыночная цена одной акции, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг, составила 256 руб., минимальная цена сделки с этими акциями на организованном рынке ценных бумаг — 237 руб.

і

В ситуации, рассматриваемой.в примере 6.6 акции проданы физическому лицу по цене ниже рыночной. В соответствии с подл. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включается материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения ценных бумаг. Цункт 4 ст. 212 НК РФ определяет, что при получении налогоплательщиком дохода в. виде материальной выгоды, указанной в подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной ценьгценных бумаг устанавливает-

ся федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Согласно ст. 40 Закона орынке ценных бумаг, таким органом в настоящее время является ФСФР России, а до 2004 г. — ФКЦБ России.

Если физическое лицо приобрело обращающиеся ценные бумаги по цене ниже рыночной, определяемой с учетом предельной границы колебаний, то налоговая база для целей применения п. 4 ст. 212 НК РФ исчисляется как разница между рыночной ценой таких бумаг, скорректированной с учетом предельной границы колебаний, и фактическими расходами физического лица на их приобретение. Такие разъяснения даны МНС России в письме от 14 августа 2001 г. № ВБ-6-04/619.

Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, был утвержден распоряжением ФКЦБ России от 5 октября 1998 г. № 1087-р. Этим же распоряжением утвержден и порядок установления предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

В соответствии с п. 1 указанного документа предельная граница колебаний, рыночной цены — 19,5\%.

В ситуации, описываемой в примере, материальная выгода от приобретения физическим лицом акций составит 1080 руб. (256 256 х х 19,5\%) х 1000 -205 х 1000).

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг является день приобретения физическим лицом ценных бумаг, налогообложение материальной выгоды производится по ставке 13\%, что следует из п. 1 ст. 224 НК РФ.

Организация, от которой налогоплательщик получил доход, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

Если невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то налоговый агент, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по. месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Операции по приобретению и продаже акций в октябре 2007 г. отражены в табл. 6.1.

6. Учег.анализ н аудит операций с ценными бумагами

81

Вопросы для самоконтроля

Что включает понятие акция?

Какие основные характеристики акции?

Какие бывают виды акций?

В чем сущность нормативного регулирования акций?

Как определяется порог существенности?

Как учитывается покупка акций сторонних организаций?

Как учитывается продажа акций других организаций?

Как определяется налоговая база, если физическое лицо приобрело обращающиеся ценные бумаги по цене ниже рыночной?

Каким доходом для организации является выручка от продажи акций сторонних организаций?