4.4. классификация затрат для осуществления процессов контроля и регулирования

4.4. классификация затрат для осуществления процессов контроля и регулирования

Управление затратами требует иных подходов к выбору группировки затрат, позволяющих организовать систему наблюдения и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат. В этих целях применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые — это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени влияния на них менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемые, но не на все из них могут воздействовать на низших уровнях управлснии. Например, администрапия предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т. д., в то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления.

Регулируемые затраты следует рассматривать в трех аспектах; полностью регулируемые; частично регулируемые (произвольные); слабо регулируемые (заданные). Критериями отдельных категорий затрат является временнбй период возникновения и сегменты деятельности предприятия.

Полностью регулируемые затраты возникают в процессе производства и в сфере сбытовой деятельности. К ним относятся материальные и трудовые затраты, использованные в технологических операциях по производству и реализации конкретной продукции. Обычно это прямые затраты, сопровождающие продукт от первой производственной операции (вход) до момента реализации (выход), т.е. в течение всего внутреннего цикла.

Частично регулируемые затраты либо возникают, либо отсутствуют в ходе выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в ходе маркетинга продукции и исполнения услуг по обслуживанию клиента. Кроме того, они могут быть вызваны нестандартными технологическими операциями, носить вероятностный характер, иметь длительный период формирования.

Слабо регулируемые, или установленные, з а т р а -т ы возникают во всех сферах внугренней деятельности предприятия, так как функциями управления установлена обязательность исполнения планирования, диспетчирования, нормирования и т. д. Они связаны с использованием основных средств, капитальными вложениями и с другими долгосрочными активами. Такого рода затраты имеют самый длительный период оборота.

Классификация затрат по степени регулируемости предусматривает обший подход к выявлению динамики затрат и воздействия на них специфики организации управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела. Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности, что позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу по осуществлению контроля за затратами подразделения предприятия.

Оценка управленческой деятельности строится на классификации затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные — затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, поскольку не будет произведен продукт. Неэффективные расходы — это потери в производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и в цеховых кладовых, порчу материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы в будущем они не вошли в нормы и сметы.

Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, поддающиеся проверке со стороны субъектов управления. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые затраты — это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления (например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и др.).

В аспекте контроля большое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. Нормативы затрат отражают будущие издержки и потому более предпочтительны для оперативного контроля, чем сравнение фактических затрат со сметными. Применение нормативных затрат целесообразно при установлении цен, принятии управленческих решений, контроле за использованием ресурсов.

Следует обратить внимание на тот факт, что если нормы установлены на основе затрат прошлых периодов, то они не должны включать неэффективные расходы, которые имели место в практике предприятия, в противном случае такие нормативные затраты становятся неконтролируемыми.

Состав каждой из групп затрат устанавливается администрацией при планировании и расчете бюджетов. В любом случае должна быть выполнена основная задача классификации — обеспечение информацией системы контроля и регулирования затрат на производство.

Выводы

Цель производственной деятельности предприятия — выпуск продукта, его реализация и получение прибыли.

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Используют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство:

затрат, используемых для калькулирования и оценки готовой продукции;

затрат, данные о которых являются основанием для принятия решений и планирования;

затрат, используемых в системе контроля и регулирования.

При группировке затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции внимание руководителей акцентируется на основных и накладных расходах. Основными называют расходы, непосредственно связанные с технолошческим процессом — материальные и трудовые. Накладные — это расходы по обслуживанию и управлению производством и предприятием: общепроизводственные и общехозяйственные, вызванные подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением.

В зависимости от способов отнесения затрат к себестоимости отдельных продуктов их подразделяют на прямые и косвенные. Прямыми считают затраты, возникающие при производстве конкретных видов продуктов, косвенными — затраты, которые носят общий для всех видов продукции характер и распределяются между ними в соответствии с принятой методикой. Чаше всего основные затраты выступают в виде прямых, а накладные — в виде косвенных затрат.

Деление затрат на входящие и истекшие дает возможность их размежевания между запасами и затратами на производство реализованной продукции отчетного периода. Входящие — приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые принесут доход в будущем, истекшие — израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем. Кроме того, затраты подразделяют на затраты отчетного периода (они не учтены при оценке запасов) и включенные в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства до момента реализации.

Группировка затрат для принятия решений и планирования предусматривает их деление на переменные и постоянные Переменные — это затраты, размер которых зависит от уровня (объема) производственной деятельности, постоянные — затраты, величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции. На практике в дополнение к рассмотренным затраты делят на условно-переменные и условно-постоянные. Такая группировка относится к прошлым затратам.

Затраты и доходы, имеющие отношение к будущему, рассматриваются с точки зрения того, имеют ли они отношение к данному решению. Поэтому из общей номенклатуры выделяют расходы и доходы, принимаемые в расчет, т.е. зависящие от принятого решения. Для принятия решений большое значение имеет группировка затрат и доходов на безвозвратные, вмененные, инкрементные, маржинальные. Безвозвратные — это расходы И доходы прошлого периода, которые никоим образом не будут изменены в будущем; вмененные затраты и доходы возникают в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности по их использованию в будущем; инкрементные — возникают дополнительно в случаях изготовления какой-то партии продуктов; маржинальные — дополнительные расходы и доходы, но в расчете на единицу продукции.

Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования определяется пользователями информации в целях управления затратами. Номенклатура затрат разрабатывается в зависимости от методов контроля: сметного (бюджетного) и нормативного. Классификацией предусматривается деление затрат на: регулируемые, зависимые от менеджера данного центра ответственности; нерегулируемые, не зависящие от менеджера центра ответственности; эффективные, когда в результате расходов получают продукт; неэффективные, носящие непроизводительный характер (в результате этих расходов не будет получен продукт, а, следовательно, доход от реализации); контролируемые, поддающиеся контролю со стороны лиц, работающих на

во

предприятии; неконтролируемые, не зависящие от деятельности субъектов управления.

Таким образом, целевая классификация затрат позволяет организовать систему контроля и управления расходами. Пользователи информации о производстве выдвигают различные требования к установлению номенклатуры затрат, основываясь на принципе «различная себестоимость для различных целей». Этот принцип реализуется в трех типах себестоимости: полная производственная себестоимость, которая используется для оценки продукции и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах; прямая производственная (ограниченная) себестоимость, используемая для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах, и себестоимость по центрам ответственности, которой оперируют при планировании и контроле за деятельностью ответственных исполнителей.

Целевые классификации предназначены не только для решения управленческих задач тактического и стратегического характера, но и способны оказать большое влияние на постановку учета производственных затрат, оценку готовой и незаконченное nnonvKUHH.