7.9. бюджеты, их значение в управленческом учете

7.9. бюджеты, их значение в управленческом учете

Бюджет — количественное выражение плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования. Основной бюджет предприятия охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование (см. рис. 7.6.).

5 У'фивлемче^хиЙ учет

Бюджетирование как метод управления за свой цикл выполняет функции: п;'

Смета цеховых затрат (цеховая себестоимость)

I

Смета административно-управленческих расходов

суммирования всех коллективных предложений;

разработки проектов бюджетов;

просчета вариантов плана;

внесения корректив;

окончательного утверждения планов;

проектирования коммуникационных обратных связей и учета меняющихся условий.

Баланс (проект)

План (проект) прибылей и убытков

пи Полные бюджетные системы включают не только проектные, но и отчетные данные. Они используются в планировании, контроле, оценке результатов деятельности и совершенствовании процесса производства, калькулировании и оценке запасов. Бюджетирование, как и классификация затрат, отвечает различным целям управления.

Преимущества бюджетирования проявляются в принудительном краткосрочном и долгосрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проектируемого рыночного спроса на продукцию. По этим стратегическим аспектам разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уровней и разной периодичности.

Бюджетные данные более достоверны для сравнения при оценке результатов деятельности, чем данные прошлых периодов. В результатах прошлого периода скрыты недостатки, отрицательные отклонения и иные негативные факторы. Кроме того, за сравниваемый период могли произойти изменения в технологии, составе рабочей силы, а также смена продукции и общей экономической ситуации.

Со стороны менеджеров и администрации при изменении условий хозяйствования предусматривается использование гибких бюджетов. Наибольшее внимание при разработке бюджетов (планов и смет) уделяется прогнозированию выручки от реализации и прибъыи. Прогноз превращается в план после анализа таких факторов, как: объем продаж предшествующего периода; экономические и производственные условия; зависимость продаж от валового национального продукта, уровня доходов населения, занятости, цен; прибыльность продукции, уровень ее рентабельности; исследования рынка; политика цен; реклама; качество продукции; конкуренция; производственные мощности; долгосрочные тенденции реализации конкретных видов продукции. От программы сбыта переходят к программе производства и расчету нормативного уровня запасов готовой продукции.

Следующий этап бюджетирования предназначен для разработки смет.

При составлении сметы затрат на материалы осуществляются расчеты по каждому наименованию материалов, необходимых для производственной программы, с учетом изменения остатков на центральных складах.

Смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих включает рассчитываемые руководителями цехов затраты рабочего времени, которые необходимы для выполнения производственной программы. Сметные часовые ставки рассчитывает отдел труда и заработной платы. Умножением количества єдиний запланированной продукции на время, необходимое для изготовления единицы продукции, и плановые тарифные почасовые ставки исчисляют сметную величину затрат на заработную плату основных производственных рабочих.

Смета накладных производственных расходов составляется по отдельным статьям в отношении прогнозируемого объема производства. При этом основанием является классификация затрат на регулируемые и нерегулируемые. По статьям переменных накладных расходов выполняют расчеты, умножая сметные ставки накладных расходов на сметные часы затрат труда основных производственных рабочих. В различных производствах используют разные методы расчета в зависимости от принятого порядка распределения накладных производственных расходов.

Смета цеховых затрат необходима для контроля и управления затратами подразделения. В сметы цехов входят: смета по труду основных производственных рабочих, смета использования материалов и смета накладных расходов.

Смета коммерческих расходов составляется по статьям затрат, сегментам рынка, группам покупателей и заказчиков.

Смета административно-управленческих расходов предназначена для контроля за данной группой затрат. Подавляющая часть таких затрат — постоянные издержки, поэтому для прогнозирования прибыли важно их выделить в качестве самостоятельной сметы, за исполнение которой несет ответственность администрация.

Кассовая консолидированная смета имеет целью обеспечение достаточной кассовой наличности на любой момент, соответствующий уровню производственных операций в системе бюджетирования. Кассовые консолидированные сметы составляются понедельно, помесячно, поквартально.

Смета содержит следующие показатели:

начальное сальдо (на расчетном, других счетах в банках, в кассе);

поступления от дебиторов и авансы покупателей и заказчиков;

платежи на приобретение материалов;

платежи по заработной плате;

платежи в бюджет;

платежи во внебюджетные фонды;

другие расходы;

конечное сальдо.

Поскольку движению денежной наличности свойственна неопределенность, в сметах делают допуски, позволяющие увеличивать денежную наличность за счет получения ссуды в банке или превращать временно излишние средства в краткосрочные инвестиции, например, приобретать векселя или облигации.

Заключительный этап разработки основного бюджета, кроме консолидированной кассовой сметы, включает составление проекта отчета о прибъшис и убытках, или обобщенной сметы. Она содержит такие показатели, как:

выручка от реализации продукции;

запасы материалов на начало периода;

закупки материалов;

запасы материалов на конец периода;

стоимость потребленных материалов (п. 2 + п. 3 — п. 4);

заработная плата основных производственных рабочих;

накладные производственные расходы;

совокупные производственные расходы (п. 5 + п. 6 + п. 7);

запасы готовой продукции на начало периода;

запасы готовой продукции на конец отчетного периода;

себестоимость реализованной продукции (п. 8 + п. 9 п. 10);

коммерческие и административные расходы;

планируемая прибыль от производства (п. 1 — п. 11 — п. 12). Обобщенная смета характеризует планируемую рентабельность

производства на определенный период.

Обобщенную смету, баланс и консолидированную кассовую смету бухгалтер представляет на рассмотрение в планово-финансовую комиссию. К этим документам прилагаются расчеты коэффициентов окупаемости капитальных вложений, ликвидности, коэффициентов, характеризующих использование средств.

Если комиссия сочтет все расчеты обоснованными, то основной бюджет предприятия будет принят и станет служить фундаментом для оценки деятельности руководителей подразделений. Процесс бюджетирования этим не заканчивается, так как он является постоянным, динамичным процессом и реализуется посредством составления гибких смет.

Выводы

Повышение эффективности хозяйствования на любом этапе экономического развития страны является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления как на уровне отраслей национального хозяйства, так и в рамках одного предприятия.

Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основными целями являются полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

Нормативные издержки служат основой управления бизнесом. Они обусловлены рядом ограничений и ориентируют предприятие на будущее.

Рассчитывают нормативные затраты на материалы и труд, накладные расходы. Нормы подразделяются на основные, идеальные и текущие и соответственно характеризуют: тенденции эффективности производства отдельных изделий в течение длительного периода; минимальную величину затрат для деятельности в идеальных условиях производства; достижимые затраты на короткий отрезок времени.

Система текущих норм, нормативов и смет расхода различных ресурсов называется нормативным хозяйством. Основой расчета нормативных величин выступают пооперационные, подетальные, поузловые нормы материальных затрат, нормы времени, нормы выработки и т.п. Нормативное хозяйство есть отправная точка системы контроля за издержками производства.

Большой удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции промышленности предопределяет их значение в процессе чЪормирования норм и нормативов. Именно с нормирования материальных запасов и затрат начинают организацию системы нормативного управления издержками. Нормы материальных затрат относительно продукта делят на пять групп: пооперационные, подетальные, поузловые, поиздельные и функциональные. Каждый вид норм несет отдельную полезную информацию и рассчитывается на основе своих источников информации.

Для регулирования ежегодной общей суммы затрат на содержание запасов и расхода материалов большое значение имеет их оценка.

Методы оценки запасов: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена, стоимость замещения. Сфера применения разных видов оценок — внешняя отчетность и принятие решений на будущее. Установлено, что для преодоления противоречий в требованиях следует использовать в практике предприятий либо два вида оценки, либо оценивать затраты на материалы с учетом стандартных затрат. Стоимость полуфабрикатов собственного производства или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим, определяется с помощью трансфертных цен. Они подразделяются на рыночные и затратные.

■ і'і Нормативные затраты по рабочей силе состоят из норм времена, норм выработки продукции, обслуживания и численности, сдельных и часовых ставок. На нормировании труда основана система организации труда на предприятии.

Существуют и другие системы управленческого контроля за деятельностью подразделений предприятия. К ним относится система бюджетирования. Бюджет — это не только количественное выражение плана, но и метод регулирования. Основной бюджет охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование. Преимущества данной системы проявляются в принудительном краткосрочном и долгосрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов, текущего и проектируемого рыночного спроса на продукцию. Бюджеты подразделяют на гибкие и жесткие. Гибкие бюджеты предусматривают изменение условий хозяйствования.

В состав основного бюджета предприятия входят: смета затрат на материалы; смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих; смета накладных производственных расходов; смета цеховых затрат; смета коммерческих расходов; смета административно-управленческих расходов; кассовая консолидированная смета; проект отчета о прибылях и убытках — обобщенная смета.