Системы управленческого учета затрат на производство и калькулирование продукции

Системы управленческого учета затрат на производство и калькулирование продукции

8.1. Определение сущности учета затрат

Разработка и использование в практике учета новых подходов к эффективному управлению затратами широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринято следующее определение сущности учета затрат: учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием (или объединением предприятий) и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов.

На наш взгляд, определение сущности учета затрат на производство, кроме технической стороны, должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности или трансформации учета затрат на производство. Таким образом, определение содержания учета затрат создаст реальные предпосылки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования экономики предприятия в будущем.

Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели правления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления, к которым относятся: .и

информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

• • наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и ({нормировании экономической стратегии на будущее;

исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, обеспечивающих окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фюнды и производственные запасы и т.п.

Итак, подводя итог характеристики сущности учета затрат на производство, еще раз подчеркнем его основное назначение: контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление, подготовка информации о затратах для поддержки управленческих решений.

Система всех учетных работ предусматривает следующие этапы:

первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности;

локализацию данных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, структурным подразделениям, местам возникновения, центрам ответственности, продуктам, работам и т.д;

локализацию производственных затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость, а также по другим временным периодам — «историческим», прошлым затратам, затратам отчетного и будущего периодов;

распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещение общих производственных расходов путем включения в себестоимость незаконченной, готовой и реализованной продукции;

распределение производственных расходов обслуживающих (вспомогательных) производств между его незаконченной и готовой продукцией (выполненными работами, услугами) и перераспределение затрат по производственным подразделениям — потребителям продукции (работ, услуг) обслуживающих производств;

выявление и оценка незавершенного производства, отходов, полученных в процессе производства, и определение себестоимости отдельных видов продукции и всего объема товарной продукции.

Таким образом, управленческий учет состоит из учета затрат на производство (этапы 1-5), калькуляционного учета (этапы 4-6) и выступает как интегрированная система, обеспечиваюшая информацией управление затратами.

Одним из основных принципов построения системы учета затрат на производство выступает принцип адекватности организационной структуры предприятия производственной структуре, которые отличаются большим разнообразием и зависят от множества факторов. Мы будем рассматривать типовые формы организационной и производственной структур предприятия.

Организационная структура обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности предприятия и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей, следовательно, деление всей деятельности предприятия на основную и второстепенную.

Полная организационная структура предприятия зависит от следующих факторов:

характера производства и его отраслевых особенностей, состава выпускаемой продукции, технологии изготовления, масштаба и типа производства, уровня технической оснащенности предприятия;

форм организации управления (линейная, линейно-функциональная, матричная);

соответствия структуры аппарата управления и иерархической структуры производства;

соотношения между централизованной и децентрализованной формами управления;

соотношения между отраслевой (по продукту) и территориальной (по региону) формами управления;

уровня механизации и автоматизации управленческих работ, квалификации работников, эффективности их труда.

Наличие и влияние этих факторов на каждом предприятии сугубо индивидуальны, и потому изменяется структура отдельных участков учета затрат. Число управленческих уровней в наиболее гибких организационных структурах доходит до четырех-пяти, что и определяет содержание и состав учетных процедур, которые формируют соответствующую информацию.

Производственная структура предприятия показывает состав и структуру цехов, служб, их мощности, формы построения и взаимосвязи на каждом уровне управления производством (рис. 8.1). Ее построение обусловлено типом и масштабами производства, сложностью технологических процессов, степенью и видами специализации цехов. Различают два типа производственных структур: по продукту и однородности технологических операций.

Заготови тельное

Маханообра батывающее

r.

Механосбо

рочноо (массовое)

X

о

0

Механосбо

рочноо (серийное)

Е

Сборочное

ID D

Экспериментальное

Инструментальное

Ремонтно механичес кое

Энергети ческое

П а

п с х

н да го

о

о о

[Г

X С

ГО

1

е

*< X

і

О X

і

X

Е о

I

Е X

Транспорт ное

Е

Ремонтно-строитель ное

Жилищно-коммунальное хозяйство

га

Другие виды производства

Производственная структура по продукту предполагает создание самостоятельных производственных подразделений, ориентированных на производство и сбыт конкретных видов продуктов.

Производственная структура, организованная по однородности технологических операций, предполагает создание производственных подразделений, ориентированных на выполнение специальных технологических операций на однотипном оборудовании.

Конкретное хозяйственно-экономическое положение каждого подразделения определяется степенью самостоятельности и предоставленных полномочий его руководителю. Взаимодействие между внутренними подразделениями и между разными уровнями управления обеспечивается внутренним учетом.

Итак, организационная и производственная структуры предприятия являются базисом при построении управленческого учета. К обшим принципам его построения относятся следующие:

Удовлетворение потребностей персонала разных уровней управления в необходимой для принятия решений информации.

Управленческий учет как система должен быть организован на предприятиях в трех уровнях: нулевом, первом, последующих.

Обоснованность по отношению к каждому производственному подразделению, где возникают затраты в ряду ^затраты объем переработки сырья прибыль».

Затраты можно признать достаточно обоснованными, если производственные мощности подразделений будут иметь оптимальную загрузку.

Обобщение индюрмации по центрам возникновения затрат, ответственности и рентабельности.

Обязательным в сводном учете является отражение собственных затрат подразделений, величины трансфертных цен на материальные ресурсы и готовую продукцию, уровня прибыли.

Контроль за объемом производства, собственными затратами и прибылью каждого подразделения, базирующийся на исполнении планов и смет.

Построение учета затрат в соответствии с организационной и производственной структурой позволит связать деятельность и ответственность конкретных лип с результатами работы всего предприятия.