8.8. учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по системе директ-костинг

8.8. учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по системе директ-костинг

Теория И практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается, в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в развитых странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам.

Система учета переменных затрат возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в 50-х годах XX в. До начала Великой депрессии (1928 г.) остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, нечисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а опенка по полным затратам, по мнению аналитиков того времени, приводила к искусственному искажению прибыли.

Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли. По мнению аналитиков, следовало рассчитывать отдачу понесенных затрат через связь объема производства с затратами и доходами. В этом аспекте было решено, конечно, в достаточной степени условно, разделить совокупные затраты на переменные, которые отождествлялись с прямыми, и на постоянные, которые назывались бесполезными и отождествлялись с косвенными. Новая система затрат получила название «директ-костинг» (direkt costing).

Сущность системы базируется на выражении «директ-кост план», введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г, при рассмотрении им ме

толики калькулирования издержек производства предприятия. В с держании месячного отчета о прибылях и убытках стали разгранич вать обычные производственные затраты и косвенные накладні расходы. Дифференциация производственных расходов позволи. определять зависимость объема прибыли от объема реализации пр лукиии и управлять себестоимостью. Таким образом, суть этой си темы была сведена к следующему: прямые затраты обобщают по виді готовых изделий, косвенные затраты собирают на отдельном счете списывают на общие финансовые результаты того отчетного период в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому издели исключить переменные затраты по изделию, то получим брутт прибыль но этому изделию. Просуммировав брутто-прибыль всех и делий, можно получить общую величину прибыли, предназначение для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Практические исследования в области системы дирекг-костинг п< казывают, что деление затрат условно. Принятые на каждом предпрі ятии допуски должны быть учтены при расчете результатов. Калькулі ровамие себестоимости по системе директ-костинг предусматривает н» изменную величшгу постоянных расходов при любом объеме произвол ства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется ш стоянным расходам. Руководители предприятия и структурных иодра делений усиливают контрольные функции управления этими затратам!

Система директ-костинг имеет несколько отличительных осе бенностей: 1) разделение производственных затрат на переменные постоянные. 2) калькулирование себестоимости продукции по оі раииченным затратам и 3) многостадийность составления отчета доходах. Процесс учета происходит в два этапа (рис. 8.8):

Первый этап

"Расчет себестоимости»:

Виды продукции

12 3 4 5

Доходы от продажи

X X X X X

Переменные затраты

х х х х х

Маржинальный доход (прибыль-брутто)

X X X X

Второй этап

"Расчет результата»:

Постоянные затраты

х

Рентабельность производства

Рис. 8.8. Общая схема системы директ-костинг

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности для увеличения реализации.

Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. При этом используются два подхода: автономность и интеграция. Система Харриса была основана на интеграции управленческого и финансового учета. Общая система записей управленческого и финансового учета предусматривает отражение в главной книге всех внутренних оборотов.

Монистическая (интегрированная) система ведения учета отличается сложностью, большим объемом учетных операций, нередко дорога в исполнении, непрактична. Во многих случаях интегрированная система нарушает принцип управленческого учета — сохранение коммерческой тайны.

В основе многостадийности составления отчета о доходах лежит отчет о маржинальном доходе. Примерный отчет о доходах и расходах при системе директ-костинг представлен в табл. 8.1.

В представленном отчете имеются две ступени: верхняя — маржинальный доход и нижняя — чистый доход, которые заполняются при поэтапном процессе учета. Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет

составлен в три этапа. На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход как разница между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе определяется совокупный маржинальный доход по предприятию в целом как разность между производственным маржинальным доходом и внепроизводственными переменными затратами. На третьем этапе исчисляют чистую прибыль (или чистый убыток) путем сопоставления совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат.

Далее сгупенчатость отчета можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В некоторых случаях ступени могут предусматривал» другие признаки группировки затрат или доходов. Например, группировка постоянных затрат, имеющих прямое отношение к конкретным изделиям ми группам изделий; разделение постоянных затрат по территориям, сегментам сбыта или каналам распределения. Обобщенная схема ведения учета по системе днрект-костинг представлена на рис. 8.9.

Элементы трат

ы ответеІВЄИНОСТИ

Продукты

Индивидуальные затраты

-<

| Переменные и траты [_

Затраты общего характера

Г

J

Рис. 8.9. Схема калькуляции себестоимости продукции в системе днрект-костинг

Калькуляция себестоимости продукции по переменным затратам обеспечивает контроль за постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта: соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляю! не

контролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.

Основным принципом контроля является зависимость: материал — живой труд — накладные расходы. В этих целях используют простейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:

Прямые, или переменные, (отнесенные — неотнесенные) накладные расходы

Основные материалы + Живой труд (первичные издержки)

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным издержкам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая обеспечивает информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

Система директ-костинг развивается по мере совершенствования систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения.

Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия — получение чистой прибыли.