10.9. система бухгалтерского контроля объема и ассортимента выпуска продукции

10.9. система бухгалтерского контроля объема и ассортимента выпуска продукции

Управленческие решения относительно объема производства и ассортимента продукции принимаются на основе информации финансового отчета. При этом предприятия выпускают продукцию в широком ассортименте, которую реализуют различными путями: в больших и малых размерах, посредством оптовой и розничной торговли, с доставкой и без нее потребителям с различным географическим и территориальным расположением. Такая практика требует отдельных отчетов о доходах, получаемых по видам продукции и сегментам рынка.

Использование бухгалтером полной финансовой информации о финансово-сбытовой деятельности предприятия позволяет сделать действенной систему контроля, направленную на повышение эффективности работы предприятия.

Финансовые отчеты по отдельным сегментам должны включать общие суммы и вписываться в общий финансовый отчет предприятия. Например, прибыль от производства каждого продукта или ассортимента продукции должна быть частью совокупной прибыли и сохранять взаимосвязь с объемом производства и величиной переменных затрат. Издержки каждою производственного подразделения являются частью издержек производства на уровне всего предприятия и должны контролироваться с учетом эффективности производства, видов продукции, полноты использования рабочего времени и т.п. Существует связь между ассортиментом продукции и загруженностью производственных мощностей отдельных производственных подразделений.

Оценка каждого сегмента предпринимательской деятельности представляет собой проблему для бухгалтера, учитывающего издержки производства. Ее разрешение происходит в процессе разработки системы контроля за объемом и ассортиментом выпуска наиболее рентабельных продуктов и валовой прибылью предприятия. 1

Несмотря на специфичность системы контроля для каждого предприятия она должна включать следующие типовые процедуры:

наблюдение за рентабельностью каждого продукта;

контроль за валовой прибылью, полученной от каждого продукта;

определение отклонений фактической прибыли от ожидаемой;

расчет структуры затрат, исключение чрезмерных скрытых затрат;

расчет возмещения накладных расходов, приходящихся на отдельный продукт;

влияние изменения цен на эластичность спроса и другие контрольные процедуры, используемые на предприятии.

Использование контрольных процедур позволяет определить, каков должен быть объем производства, чтобы обеспечить ожидаемую прибыль, какую иену реализации следовало бы установить, чтобы получить конкретную величину прибыли, каков предел безопасности (безубыточности) работы предприятия, каковы зона безопасности и структура реализованной продукции.

Расчет количества єдиний продукции основывается на уравнении без расчета точки безубыточности:

Количества ретичовшшых единиц продукции Оля получения Жеяаём&й. прибыли

Постоянные затраты

Желаемая прибыль

Иена единицы продукции

Поданным предыдущего примера:

(40 ООО + 146 ООО): 150 = 1240 шт.,

т. е. объем производства нужно снизить на 760 шт. (2000 — 1240). Прямой метод расчета называется методом валовой прибыли.

где базовым является уравнение:

Валовая прибыль (ми маржинальный = доход)

Выручка от реализации продукции

Переменные расходы.

График валовой прибыли для нашего примера будет иметь вид, как на рис. 10.7.

Линия переменных расходов (OA) строится из расчета 2000 шт. изделий и 100 000 руб. на единицу объема производства. Постоянные затраты (KD) равны разнице между совокупными (AD) и переменными (ОК) затратами.

Постоянные затраты считаются величиной постоянной для всего диапазона объема производства. Сумма постоянных затрат в размере 40 000 000 руб. прибавляется к переменным затратам, в результате линия совокупных затрат паралельна линии переменных затрат. Маржинальный доход представлен на графике между линией дохода

от реализации (ОС) и линией переменных затрат. Приемлемый диапазон задач — в пределах от 600 до 2000 шт. единиц продукции.

Расходы *

и доходы, тыс. руб

400 000 350 ООО 300 000 250 000 200 000 150 000 100 000

Необходимо обратить внимание на тот факт, что решения будут приемлемы в пределах установленного диапазона производства. Вне этого диапазона цена реализации и переменные расходы на единицу продукции будут другими. Иногда для анализа рассчитывают зону безопасности, а также коэффициент предела безопасности:

~ т - „ л Планируемая Реализация в точке

Зона безопасности = рш^ация 6езубы1,очности

предела безопасности

Планируемая реа/шзация

Реализация в точке безубыточност и

Рентабельность продукта

Маржинальный доход на единицу продукта

Цена единицы продукта

хЮО

Точка безубыточности показывает кромку безопасности. Она определяет, насколько может быть сокрашен объем реализации, прежде чем предприятие получит убытки.

После общего анализа составляется таблица индивидуальных вкладов в прибыль каждым продуктом или ассорти ментом продукции.

Из приведенной таблицы видно, что наименьшую рентабельность имеет продукт В. В результате его производства упала общая рентабельность, что можно видеть из следующей таблицы.

Данные таблицы показывают, что рентабельность, исчисленная по маржинальному доходу, упала с 61 до 55,9\%, в то время как по прибыли она возросла с 14,5 до 16\%. Продукт В, который сразу занял 40\% общего совокупного маржинального дохода, имеет значительные начальные затраты, которые начнут уменьшаться по мере получения информации о производстве и маркетинге этого продукта. Продукт В имеет более высокую цену относительно другой продукции. Это обстоятельство, возможно, побудит руководство принять решение относительно изменения ассортимента продукции,

Для более широкого взгляда на объем и ассортимент продукции используют метод сегментного анализа, основанный на данных многоступенчатого сегментного учета. Уровень прибыли оценивается не только по продуктам, но и по вложению в общую

сумму прибыли каждой зоны. Рассчитывается структура маржинального дохода предприятия по зонам рынка, а внутри зон — по видам продукции.

Формы контроля предпринимательских сегментов предусматривают и такие процедуры, как установление цены реализации лая каждого продукта со стороны производственных подразделений. Оценка реализации продукции производственным подразделением обычно используется лишь при материальном стимулировании мастеров, начальников участков и цехов. Следует помнить, что наиболее приемлемым вариантом расчета трансфертных иен являются нормативы затрат Поэтому вклад в сумму прибыли каждым подразделением рассматривается как вклад в совокупное возмещение общих накладных, а не прямых производственных затрат, и влияние на величину чистого дохода предприятии. Нсмаюважными процедурами контроля явлиегся наблюдение за эластичностью спроса по видам продукции.

Основная концепция прибыли от реализации: повышение цен -* уменьшение объема реализации или снижение цен -* увеличение объема реа-шзации. Эластичность спроса определяется по каждому продукту. Считается, что если спрос эластичен, то рост реализации не должен превышать 1/3 фактического объема. Альтернативным шагом для поддержания уровня цен может служить программа снижения затрат. При этом снижение обшей суммы расходов не должно превышать 1/3 фактического объема реализации.

Если ассортимент продукции определяется уровнем маржинального вклада и чистого дохода, то средние переменные затраты будут изменяться и той же пропорции, что и реализационные. В таком случае высокий уровень реализации снижает затраты. Недостаток производственных мощностей для роста реализации потребует дополнительных инвестиций и набора рабочей силы и. как следствие, вызовет снижение эффективности производства и повышение затрат.