Тема 3. учетденежных средств и расчетов

Тема 3. учетденежных средств и расчетов

67. Регистр аналитического учета по расчетномусчету

Для учета остатков и движения денежных средств на расчетном счете используется активный счет 51

«Расчетные счета».

По дебету счета записываются поступления наличных денежных средств из кассы, безналичные зачисления от покупателей, заказчиков и прочих дебиторов. По кредиту отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности организации поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам, в бюджет и во внебюджетные фонды, а также суммы наличных денежных средств, выданных организации на выплату заработной платы и хозяйственные расходы.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету. Одновременно она является основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы отражаются на счете 76.2 «Расчеты по претензиям в рублях», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. После отражения исправлений в следующих выписках задолженность снимается и по счету 76.2 «Расчеты по претензиям в рублях».

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения условий деятельности (реорганизации сменой собственников, изменения видов деятельности и т.п.).

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформлено приказом (распоряжением). Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января (начала) финансового года, следующего за годом утверждения данного изменения приказом (распоряжением).

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Вместе с приказом (распоряжением) по учетной политике утверждаются также:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета

V X

I 68. Первичные документы по учету операций на расчетном счете

Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, платежное требование-поручение.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет.

Денежныйчекявляетсяприказоморганизациибанку о выдаче с ее расчетного счета указанной в нем денежной суммы наличными. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели расходуются наличные денежные средства.

Платежное поручение поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация-плательщик представляет в банк поручение на бланке установленной формы (код по ОКУД

0401060). Поручения действительны в течение

10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Для расчетов между организациями могут применяться платежные требования-поручения.

35

в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• методы оценки активов и обязательств;

•правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику приказом (распоряжением) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Платежноетребование-поручениепредставляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

На полях проверенной выписки против суммы операции и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается и порядковый номер его записи в выписке. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступле-

Выпискаизрасчетногосчета-этовторойэкземния. пляр лицевого счета организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организации, банк выступает в роли ее должника. В этой связи остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение долга (списание средств, выдача наличных) по дебету. Обрабатывая выписку, следует помнить об особенностях ее составления банком и фиксировать в учете остаток и поступления по дебету расчетного счета, а списания по кредиту.

36

69. Бухгалтерский учет операций на валютном

счете

Учет валютных средств ведут на активном балансовом счете 52 «Валютные счета» на субсчетах:

52.1 «Валютные счета внутри страны (текущие)»;

52.2 «Валютные счета за рубежом»;

52.3 «Валютные счета внутри страны (транзитные)». Учет ведется в иностранной валюте и в рублях по курсу Центрального банка РФ. При этом остатки валютных средств при изменении курса пересчитываются на дату операции (выписки из валютного счета)

и на отчетную дату.

Возникающие положительные и отрицательные курсовые разницы относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение в учете операций по покупке валюты зависит от варианта ее приобретения, но в любом случае валюта зачисляется на субсчет 52.1 «Валютные счета внутри страны (текущие)».

При поступлении валютной выручки она первоначально отражается на субсчете 52.3 «Валютные счета внутри страны (транзитные)».

Если день списания валюты с транзитного валютного счета и день зачисления рублевой выручки не совпадают, то при изменении курса Центрального банка РФ иностранной валюты по отношению к рублю на счете 57 «Переводы в пути» выявляют курсовые разницы. Их отражают в учете в том же порядке, что и для счета 52 «Валютные счета».

о* ^ ____ _ ____ _ ____ _ ____ _ — _ _ — _ — — ____ _ _ _ _ _ — _

71.Бухгалтерскийучеткассовыхопераций

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50

«Касса». По его дебету отражаются поступления в кассу, по кредиту расходы из кассы организации. Сальдо счета соответствует остатку денежных средств в кассе. Наличные денежные средства в валюте Российской Федерации учитывают на субсчетах 50.1 «Касса организации (в рублях)» и 50.2 «Операционная касса».

Для служебных командировок за границу организация может получать в банке денежные средства в иностранной валюте. Учет наличных средств в иностранной валюте ведут на отдельном субсчете 50.11

«Касса организации (в валюте)». Остатки денежных средств в иностранной валюте пересчитывают в рубли в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Выявленная в результате пересчета курсовая разница зачисляется в состав прочих доходов (субсчет 91.1 «Прочие доходы») или расходов (субсчет 91.2 «Прочие расходы»).

Приведем отражение в бухгалтерском учете типичных операций по поступлению и расходу наличных денежных средств.

В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы (ценные бумаги, талоны на горюче-смазочные ма-

70. Документальное оформление операций по валютному счету I

Организация может иметь договорные отношения |

с иностранными партнерами. В этом случае расчеты, как правило, ведутся в иностранной валюте. Кроме того, операции с иностранной валютой могут иметь место при направлении сотрудника в служебную командировку за пределы Российской Федерации.

Для проведения расчетов в иностранной валюте организация открывает в уполномоченном банке валютные счета. На каждую валюту открывается отдельный счет.

Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации производятся через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк понимается приобретение (отчуждение) иностранной' валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

•—X

Как правило, иностранная валюта покупается организацией в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки на основании поручения банку на покупку валюты. В поручении указывается сум 

Г

72. Первичные документы по учету кассовых операций

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Минфином России.

Прием наличных денег кассой организации производитсяпоприходнымкассовымордерампофюрме

№ КО-1, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам по форме № КО-2 или другим документам, оформленным надлежащим образом. На таких документах (платежных, расчетно-платежных ведомостях, заявлениях; на выдачу денег, счетах и др.) ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, уполномоченными на это. Если на прилагаемых к расходным кассовым орде-

37

ма валюты, ее код, условия и цель покупки валюты. В поручении также указываются реквизиты валютного счета для зачисления купленной валюты.

Основным документом на перечисление денежных средств с валютного счета является заявление на перевод валюты.

О совершении операций на валютном счете уполномоченный банк сообщает организации в выписках из лицевого валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной валюте, в которой открыт валютный счет, и в рублевом эквиваленте. При этом рублевый эквивалент указывается по курсу Центрального банка Российской Федерации по отношению к данной иностранной валюте на день совершения операции. По своей структуре выписка из валютного счета аналогична выписке из расчетного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет юридического лица уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня направляет юридическому лицу извещение с приложением выписки по транзитному валютному счету.

После получения указанного извещения" юридическое лицо дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет.

рам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

териалы, проездные документы, путевки и др.), а также бланки строгой отчетности (трудовыекнижки, квитанции путевых листов, бланки туристических путевок и др.). Денежные документы учитываются на субсчетах 50.3 «Денежные документы (в рублях)» и

. 50.33 «Денежные документы (в валюте)» в оценке согласно приходным документам. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006

«Бланки строгой отчетности» по стоимости их изготовления.

Поступление и расход денежных документов и бланков строгой отчетности оформляются приходными и расходными ордерами с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

38

73. Инвентаризация (ревизия) кассы

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится инвентаризация (ревизия) кассы.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт инвентаризации наличных денежных средств и инвентаризационную опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности производится по их видам, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Выявленные излишки наличных денег и прочих денежных документов приходуются по дебету счетов

50 «Касса» с отнесением в доход организации (субсчет 91.1 «Прочие доходы и расходы»). При выявлении недостач суммы денежных средств подлежат

75. Документальное оформление командировок

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

При направлении работника в командировку в пределах Российской Федерации на него оформляется командировочное удостоверение, в котором указываются: '

фамилия, имя, отчество командированного;

пункт назначения командировки;

наименование организации, куда командируется работник;

цель командировки;

срок командировки.

Удостоверение подписывается руководителем организации, направляющей работника в командировку.

На удостоверении делаются отметки (с указанием даты) о выбытии в командировку, о прибытии в пункт назначения, выбытии из него, о прибытии на место постоянной работы. При направлении работника в несколько пунктов отметки о прибытии и выбытии делаются отдельно в каждом их них. Каждая отметка заверяется подписью и печатью организации. Для подтверждения служебного характера командировки при возвращении составляется отчет о проделанной во время командировки работе.

Оформление командировки в пределах Российской

Федерации приказом по организации дополнительно

Т

74. Расчеты с подотчетными лицами. Бухгал1

терский учет командировочных расходов

В бухгалтерском учете утвержденные расходы отражают записями с кредита счета 71 «Расчеты с под! отчетными лицами» в дебет тех или иных счетов в

I зависимости от цели командировки. Если команди! ровка связана с текущей хозяйственной деятельно| стью по заключенным договорам, то затраты списы• ваются на счета затрат, например 26 «ОбщехозяйстI венные расходы», 44 «Расходы на продажу». Если

I командировка связана с приобретением или заготовI кой материально-производственных запасов, то затраты списываются на счета учета запасов, наприI мер 10 «Материалы». Если командировка связана с

заключением новых договоров на производство и

I продажу продукции (работ и услуг), то расходы отноI сят на счет 97 «Расходы будущих периодов» со спиI санием в том отчетном периоде, к которому этот до| говор относится. Суммы налога на добавленную

I стоимость отражаются по дебету счета 19 «Налог на

I добавленную стоимость по приобретенным ценностям».