Предмет, методы изучения и задачи дисциплины

Предмет, методы изучения и задачи дисциплины

Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой стране. Эти категории характеризовали хозяйственную деятельность, проходившую в поместьях, в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей.

На вопрос, когда возникла бухгалтерия, можно дать три ответа:

1) 6000 лет тому назад, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни;

2) 500 лет тому назад, когда вышла книга Луки Пачоли и началось описательное осмысление учета;

3) 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции.

6000 лет тому назад учет возник как практическая деятельность, как счетоводство, как средство понимания хозяйственного процесса, как его язык; 500 лет – как предмет литературного обсуждения, как часть литерного языка; 100 лет он существует как самостоятельная наука – счетоведение, как средство понимания учета, как язык счетоводства. С этого последнего момента счетоводство и счетоведение существуют параллельно и самостоятельно.

Предметом истории бухгалтерского учета как науки являются факты хозяйственной жизни, целью науки являются обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности. Методом исследования служит моделирование регистрации фактов хозяйственной жизни.

Бухгалтеры в различные исторические периоды решали три задачи:

1) сделать учет максимально информативным и точным;

2) добиться его простоты и дешевизны;

3) получить своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни.

Однако, эти задачи в значительной мере взаимно исключают друг друга, и поэтому учет никогда не был исчерпывающе информативным, достаточно точным, общедоступно простым и действительно дешевым и своевременным. Эта несовместимость была замечена довольно давно, интересы собственника, администратора, служащих, подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов – противоречивы, и эти противоречия с неизбежностью находят отражение в учетных регистрах.

Изучая историю бухгалтерского учета можно прийти к выводу, что не может быть одной единственной верной теории,

единственно возможной системы категорий, способной объяснить весь комплекс проблем, все вопросы, которые жизнь задает людям. Любая бухгалтерская категория, любой счет отражают и в значительной степени скрывают интересы лиц, занятых в хозяйственном процессе.

Поэтому бухгалтер должен понимать и уметь видеть искажающие тенденции, заложенные в учетной методологии, увидеть за документами интересы собственника, администратора, служащих, подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов. Для этого достаточно по каждому факту хозяйственной жизни ответить на семь вопросов:

1. Что составляет предмет факта хозяйственной жизни, или как его оценить?

2. Где место совершения сделки и как распределяется риск?

3. Кто несет расходы?

4. Кому необходимо платить или отгружать ценности, или оказывать услуги?

5. Когда возникают права и обязательства?

6. Зачем их необходимо получать и выполнять?

7. Как получать и выполнять, т.е. в какой форме?

При этом бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описание фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразным, но разнообразие этих форм не мешает найти их общее описание. Для этого используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знание, синтез показывает функции, которые выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной жизни анализ рассматривает их изнутри, синтез – извне.

Таким образом, невозможно дать одну единственно правильную реконструкцию подлинного процесса развития учетных

категорий. Возможно лишь описать различные подходы к реконструкции, дать обзор сделанных интерпретаций,

сравнивая и анализируя различия, вскрыть причины неодинакового понимания людьми того, что было.

Много веков бухгалтера не интересовались своей историей и только с начала XX века зародился научный интерес к истории учета. Бухгалтеры по-разному понимали историю учета и поэтому использовали четыре подхода к ее изучению:

1. Философский – авторы пытались осмыслить ход исторического развития и выяснить, какие законы управляют этим развитием. Наиболее известными представителями этого подхода были Ф.В. Езерский, Я.М. Гальперин, А. Хаар и другие. Они выстраивали свои схемы, в которые закладывали некоторые факты из истории учета, но сами схемы были нужны

авторам только для доказательства своих теорий учета. Поэтому это направление было неудачным.

2. Документальный – авторы предпочитали излагать факты, они издавали тексты старинных книг по учету, воздерживаясь от комментариев. Представителями были В.Ф. Широкий, Б. Пенндорф, Ф. Мелис, Э. Стевелинк и другие, заслугой которых был сбор материалов по истории учета.

3. Синтетический – авторы обобщили фактический материал с помощью какой-либо философской концепции, поэтому это направление объединило два предыдущих. Представителями были А.И. Галаган, Н.С. Помазков, А.И. Лозинский, К.П. Кейль, Г.Д. Элдридж и другие.

4. Аналитический – авторы излагали историю не всего учета, а отдельных его категорий. Представителями были А.Ч. Литтлтон, Б.С. Ямей, Н.Р. Вейцман и другие. Разновидностью этого направления можно считать попытки проследить развитие идей, связанных с интерпретацией двойной записи [29].

Если мы изучаем бухгалтерский учет как науку счетоведения, то положение несколько облегчается, так как ее историю можно описать по опубликованным работам. Однако, в этом лабиринте книг и журнальных статей так трудно отделить то, что имеет значение для веков, от того что представляло сиюминутный интерес для незнакомых нам современников. Еще труднее решить, когда социальный заказ повлиял на развитие учета и уже совсем трудно разобраться в том, кто был

первым в решении той или иной проблемы, кому принадлежит приоритет. Счетоведение не стремится к предельной реальности, у него есть одна цель – исчерпывающее объяснение фактов хозяйственной жизни в целях эффективного управления хозяйственными процессами; у счетоводства – с минимальными затратами дать управляющему органу информацию, достаточную для принятия действенных эффективных решений. И счетоведение, и счетоводство по существу имеют одну организационную основу.

Сравнивая практическую деятельность в области учета с ее научной разработкой можно сказать, что излагали историю учета до Л. Пачоли по древним документам, а после – по книгам и журнальным статьям. Теоретические работы отражали практику на протяжении веков, а как сильно было влияние науки на будни учета остается загадкой. Каков бы ни был подход к написанию истории бухгалтерского учета, он представляет большой интерес и в нашей стране и за рубежом. Изучение истории поднимает престиж профессии бухгалтера, облегчает понимание практических проблем, прививает любовь к бухгалтерскому учету.

Для периодизации развития бухгалтерского учета было использовано множество подходов, но адекватная периодизация теории учета невозможна. Хотя логика науки позволяет иногда лучше понять те или иные процессы развития, но она ничего или почти ничего не может сказать о том, как на самом деле развивался бухгалтерский учет [28].