11.3. упрощенная система налогообложения
11.3. упрощенная система налогообложения
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ ряд организаций и индивидуальные предприниматели могут перейти
с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения. Применительно к организациям упрощенная система налогообложения
предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
По отношению к индивидуальным предпринимателям предусматривается замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добав-
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
приобретение основных средств и нематериальных активов;
ремонт основных средств и арендные платежи за арендуемое иму-піество;
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и професшональных заболеваний;
• суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам); » командировки;
обеспечение пожарной безопасности, услуги по охране имущества,
содержание служебного транспорта, компенсацию за использование для служебных поездокличн^іх легков^тхавтомобилей и мотоциклов в пределах усушенных норм, рекламу и ряд других расрІщдьі на приобретение основных средств, приобретенный в период применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик принимает в момент ввода основных средств в эксплуатацию.
Стоимость основных средств, приобретенн^тх до перехода на упрощенную систему налогообложение, включается в расход^! в зависимости
от срока полезного использования:
до трех . лет — в течение одного года;
от 3 до 15 лет включительно — в течение трех лет (50\% стоимости | основных средств в течение первого года, 30\% — в течение второго года и 20\% — в течение третьего года);
свыше 15 лет — в течение 10 лет равными долями. При этом стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на упрощенную систему налогообложения, принимается ршвшй его
ной стоимости на момент перехода.
К материальным расходам относят затраты на приобретение сырья и материалов, топлива шдыи энергии, используем^тх в производстве товаров, выполнении работ и оказанииуслуг, при реализации продукции и на хозяйственные нужды. Детальный перечень материаль^тх^сходов приведен в ст. 254 Налогового кодекса РФ.
Расходами на оплату труда являются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления
и надбавки, компенсационные начисления (над^ зартботу в ночное
время, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных условиях,
11.3. Упрощенная система налогообложения • 269
сверхурочную работу и работу в выходные дни), премии и единовременные поощрительные начисления.
Расходы на командировки состоят из стоимости проезда, расходов по найму жилого помещения, консульские, визовые и импортные расходы. При этом нормированию подлежат лишь суточные, которые признаются в качестве расходов в пределах установленных норм.
Большая часть расходов на рекламу принимается в фактической сумме. В размере, не превышающем 1\% выручки от реализации, признаются расходы на изготовление или приобретение призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.
Остальные ранее указанные фактические затраты признаются в качестве расходов без ограничений.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами считаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Ранее отмечалось, что налоговые ставки устанавливаются либо по отношению к доходам (6\%), либо по отношению к доходам, уменьшенным
на сумму расходов (15\%). При использовании второй базы налогообложения возможны варианты, когда расходы могут быть равны доходам или даже превышать их. В таких случаях следует использовать норму об уплате минимального налога, который рассчитывается по ставке 1\%
налоговой базы в виде дохода.
Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей. Если в качестве объекта налогообложения приняты доходы, то сумма квартального авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Сумма исчисленного квартального авансового платежа уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50\%).
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на
величину расходов, то сумма квартального авансового платежа определяется умножением исчисленной разницы между доходами и расходами на ставку налога (15\%). При этом доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к расходам в целях исчисления налога.
Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам календарного года производится организацией не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля, т. е. в сроки подачи деклараций указанными налогоплательщиками.
11.4. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения
Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 28 октября 2002 г. № БГ-322/606.
Указанная книга открывается на один год и может вестись на бумажных носителях или в электронном виде. Она должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице книги проставляется число страниц, заверяемое подписью руководителя или предпринимателя и печатью, а также подписью должностного лица налогового органа.
Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью
организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии).
Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов.
« » предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. При этом графа 5 книги заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
« , —
» заполняется теми
налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В разделе указывают наименование объектов основных средств, дату ввода в эксплуатацию, дату оплаты объекта, его первоначальную и остаточную стоимость, срок полезного использования объекта, количество кварталов эксплуатации
объекта, сумму расходов на приобретение объекта, принимаемую при определении налоговой базы за отчетный период, и ряд других необходимых сведений.
« » содержатся данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществляется расчет суммы
единого налога за соответствующий период.
Порядок заполнения разделов Книги учета доходов и расходов приведен ниже по данным следующего примера.
Пример.
В первом квартале 2005 г. малым предприятием осуществлены платежи за поступившие материалы (50 000 руб.) и за обед в ресторане -1500 руб.; выручка от продажи продукции и товаров составила 75500 руб.
В целом расходы организации за I квартал составили 51 500 руб., в том числе учитываемые при расчете единого налога 50 000 руб. (51 500-1500). Превышение доходов над расходами составило 25 500 руб. (75 500-50 000), сумма налога за I квартал 3825 руб. (25 50015:100).
Расчет налоговой базы по единому налогу
за ; 2004 года
Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, на 2004 год
Книга учета доходов и расходов заполняется по данным первичных документов, указываемых в графе 2. Запись в Книге осуществляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иностранных языках или на языках народов РФ, должны иметь подстрочный перевод
на русский язык.
Обсуждение Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет
Комментарии, рецензии и отзывы