3.8. учет амортизации основных средств

3.8. учет амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (11) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления:

линейным способом — исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта;

способом уменьшаемого остатка — умножением остаточной стоимости объекта на начало отчетного года на установленную норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использо-

Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта — 5000 руб.

При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20\% в год (100\% : 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40\% (20\% • 2). Эта фиксированная ставка в 40\% относится к достаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете суммы амортизации по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.

Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Предполагаемый срок эксплуатации объекта — 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15(1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/is, во второй — 4/15, в третий — 3/i5> в четвертый — 2/л, в пятый — 1/л. Первоначальная стоимость

объекта 150 000 руб.

Данные табл. 3.2 показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину

себестоимости продукции и на прибыль.

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере . 7Л годовой нормы и оформляют специальной разработочной

таблицей «Расчет амортизации основных средств» или машинограммой

аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах

бухгалтерского учета.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и они начали фактически эксплуатироваться, то по этим объектам разрешается начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т. е. до принятия объекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается также указанные выше объекты недвижимости принимать к бухгалтерскому учету в каче-.стве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

По объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам

учитывается на отдельном забалансовом счете. 6*

участки и объекты природопользования).

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для

обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным средствам производственного

назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные

расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02

«Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту

счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29

«Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (письмо Минэкономики РФ от 29 декабря 1999 г. № МВ-890/6-16).

Пример.

Организация приобрела объект основных средств за 120 тыс. руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7). Годовая норма амортизации составит 20\% (100:5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. • 20:100).

При поступлении объекта основных средств, срок службы которого истек, его получатель устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по

ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств»

ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ:

амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

а) линейным;

б) нелинейным.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется ум-ноженям первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для

данного объекта, а при нелинейном — умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта. Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям,

сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую группы шорГшируемого имущества. К ост™му аморіизируемо-му имуществу организация вправе применять любой из двух уюйшых

методов начисления амортизации.