10.2. выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)
10.2. выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)
В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:
о выбранных способах начисления амортизации;
о порядке списания затрат по ремонту основных средств;
о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования,реконструкцій и частичной ливдации, переоценку
ных средств);
об объектах основных средств, предоставленные и полученных по договору аренды.
о принятии решения по переоценке основных средств и применении повышающих коэффициентов;
о выборе способа учета объектов недвижимости до внесения запи
в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:
' оаныб№слолизии,^таГлв,к,илиии^гпоол,,^^г на
о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде
и до конца действия договора лизинга.
Выбор вариантов ПО начислениЮ амортизации ПО ОШОвнЫм среДствам. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится по одному из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При выборе способов начисления амортизации по основным средст
методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на ^воднію увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основах средств тикжЄ уменьшается
за счет уменьшения их остаточной стоимости.
Кроме тага, следует щишт, ш шшшшв, что при испоЛьзоваНии
методов „шшж амортизации оз^^їі амортшции ппо годш ^шшкг
ется Затраты на основных чвдяи, наоборЬт, по годам увятилет
тизацию и ремонт основных средств по годам будут равны.
Совокупные затраты на амортизацию и ремонт основных средств по годам их использования
Сумма затрат | Годы | |||||
Первый | Второй | Третий | Четвертый | Пятый | Итого | |
Амортизация | 50 | 40 | 30 | 20 | 10 | 150 |
Расходы по ремонту | 10 | 20 | 30 | 40 | 50 | 150 |
Итого | 60 | 60 | 60 | 60 | 60 | 300 |
Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока • полезного использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам.
Для целей налогообложения амортизационные отчисления следует
осуществлять линейным или нелинейным методами в порядке, изложенном в ст. 288 и 259 гл. 25 НК РФ.
Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими
двумя способами:
фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);
создают резерв на ремонт основных средств с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств.
При первом способе при неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать
колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).
Второй способ списания затрат по ремонту основных средств позволяет равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание резервного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.
В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего резервного фонда по годам (для ремонта домны резервный фонд создается в течение нескольких лет).
Принятие решения о переоценке основных, средств. Организация самостоятельнопринимает решение о переоценке основных с^Ци принятии решение о проведении переоценки необходимо установить ее
регулярность и отразить установленные сроки в учетной политике.
Выбор способа учета объекта недвижимости до внесения записи в государственный реестр. До внесения замены в госреестр объект недвижимости можно учитывать:
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
на субсчете «Основные средства, находящиеся на госрегистрации»
к счету 01. ДЯЩИ РсЩИИ>
При первом способе действующий объект числится в составе капитальных вложений, а не основных с^дств. Поэтому с данного объекта нлог на имущество взиматься не будет. Для организации первый способ
является более выгодным.
10 ш££ спосини^т'море:;к:ов^н^ирводс;воиии^:;до
тацию. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 указав объекты разрешается:
списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по
мере их отпуска в производство или эксплуатацию;
оставлять в составе основных средств и начислять по ним амортизацию.
В налоговом учете такие объекты считаются неамортизированным имуществом. С учетом данного положения в бухгалтерском у^ете объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. за единицу целесообразно также сразу списывать на расходы. Данный порядок описания стоимости основных средств позволит уменьшить сумму налога на имущество.
Принятие решения по применению повышающих коэффициентов амортизации. В налоговом учете организации разрешается применять повышающие коэффициента/амортизации (по имуществу, испо^уемо-му в условиях агрессивной среды или в многосменном режгме, по лизинговом, имуществу). Министерство финансов России 4же считает возможным принятие таких решений (письмо Минфина России от 23 января 2002 г. №04-02-06/2/4).
При принятии соответствующего решения по применению повышающих коэффициентов амортизации по основным средствам организации должны отразить это решение в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.
Установление порядка начисления амортизации по нематериаль-ньм активам. По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:
линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ, услуг).
Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (08, 20, 23, 25 и др.).
Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат.
Указанным способом рекомендуется списывать деловую репутацию фирмы и организационные расходы.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности определить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полученных нематериальных активов устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации.
По расходам на научно-исследовательские, опьітно-конструктор— ские и технологические работы (НИОКР) элементами учетной политики являются:
выбор способа списания расходов по НИОКР;
определение сроков списания расходов по НИОКР. Списание расходов по НИОКР на счета 20 «Основное производство»
или 26 «Общехозяйственные расходы» можно осуществлять:
линейным способом;
пропорционально планируемому объему продукции (работ, услуг).
При выборе варианта списания указанных расходов нужно принимать во внимание, что линейный способ предусматривается к применению также Налоговым кодексом РФ. В связи с этим выбор линейного способа распределения расходов по НИОКР позволит совместить бухгалтерский и налоговый учет данного вида расходов.
При определении сроков списания расходов по НИОКР нужно иметь в виду, что предельный срок списания указанных расходов установлен ПБУ 17/02 в 5 лет, а НКРФ — в 3 года. Целесообразно установить одинаковый срок списания расходов по НИОКР для бухгалтерского и налогового учета, т. е. в пределах 3 лет.
По материально-непроизводственным запасам элементами учетной
политики являются:
выбор варианта синтетического учета материально-непроизводствыбор метода оценки материально-непроизводственный запасов;
определение порядка формирования покупной стоимости товаров у организаций торговли;
• выбор способа оценки товаров для организаций розничной торговли. Выбор варианта синтетического учета производственных запасов.
Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:
по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).
При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов
осуществляют на счете' 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором — по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).
При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).
Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости произшдственных запасов от стоимости их по учетным ценам
осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы», а при втором — на отдельном синтетическом счете 16
«Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные
функции учета и способствует внедрению 'нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Выбор методов оценки производственных запасов. Израсходованные материальные ресурсы (с^е, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;
по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия продажи продукции.
Фактическое поступление бюджетный средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и имущества (51, 55, 08 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию
как минимум следующая информация в отношении государственной помощи:
характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
назначение и величина бюджетных кредитов;
характер прочих форм государственной помощи, от которых организация получает экономические выгоды;
невыполнение на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними"условные обязательства и активы.
Выбор способа списания коммерческих расходов. В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 расходы по продаже товаров, продукции, работ и услуг
можно списывать двумя способами:
распределяя между проданными и непроданными товарами, продукцией, работами, услугами;
включая всю сумму расходов по продаже в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном периоде.
Выбор способа учета долгосрочной задолженности. В соответствии
с п. 6 ПБУ 15/01 организация-заемщик может долгосрочную задолженность по кредитам и займам:
а) оставлять в составе долгосрочной задолженности;
б) переводить в краткосрочную задолженность.
При выборе второго варианта перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Отражение процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам. Указанные расходы в соответствии с п. 18 ПБУ 15/01 могут учитываться в составе: а) операционных расходов; б) расходов будущих периодов с последующим равномерным включением в состав операционных раню-дов.
Оценка доходов. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления:
доходами от обычной деятельности;
прочими поступлениями.
. Критерии отнесения доходов к обычным или прочим целесообразно
закрепить в учетной политике.
Принятие решения о создании резервов сомнительных долгов. Организация вправе:
а) создавать резервы по сомнительным долгам;
б) не создавать указанные резервы.
Обсуждение Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет
Комментарии, рецензии и отзывы