Особенности учета валютных операций

Особенности учета валютных операций

Рассмотрим некоторые особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете.

Среди таких особенностей можно отметить необходимость отражения всех валютных операций в двойной оценке: рублевом эквиваленте и валюте по официальному курсу ЦБ, процедуру переоценки остатков валютных счетов и формирования курсовых разниц, наличие дисбаланса в балансе по отдельным валютам (открытая валютная позиция).

Все операции в иностранных валютах должны обязательно отражаться в учете в рублевом эквиваленте. Валютные суммы являются дополнительной информацией по операциям. Как правило, в отчетности все суммы валютных операций отражаются только в рублевом эквиваленте, в первичных документах и в валюте и в рублях. Рублевый эквивалент получается посредством умножения суммы в валюте на официальный курс на день операции. Курсы валют устанавливаются Центральным банком за день до их вступления в силу. Таким образом, банк заранее знает о курсах операции.

В соответствии с официальными курсами валют ежедневно банки осуществляют переоценку остатков валютных счетов. По российским правилам бухгалтерского учета переоценке подлежат остатки по каждому валютному счету. Данный процесс еще называется формированием нереализованных курсовых разниц. Нереализованными они называются потому, что не связаны с операциями, а лишь с изменением курса валют, который может колебаться в ту или иную сторону. Переоценка осуществляется вечером или утром автоматизировано, и оформляется с бухгалтерской точки зрения сводной ведомостью переоценки валютных счетов.

Как мы уже отмечали все валютные операции отражаются по официальному курсу. Это означает, что при курсе сделки отличном от официального разница должна попадать на счета доходов или расходов. Она называется реализованной курсовой разницей, потому что связана с получением реальных доходов или расходов в момент проведения. Так если валюта банком куплена в обменном пункте по курсу ниже курса ЦБ, то с валютного счета спишется сумма в рублях по официальному курсу, а на разницу сформируется доход банка. Формирование реализованной курсовой разницы показано в примере:

Пример.

Официальный курс на день операции: 30, 0рублей (RUR) за 1 доллар США (USD).

Курсы обменного пункта:

Покупка 29,5 RUR за 1 USD. Продажа 31 RUR за 1 USD Первая операция: покупка 100 USD в обменном пункте. Клиент продал банку сто долларов и получил за это 2950 рублей. Дебет

20206 (USD) 100 USD (3000 RUR) Кредит

20206 (RUR) 2950 RUR 70103 (RUR) 50 RUR

Вторая операция: продажа 100 USD в обменном пункте. Клиент купил сто долларов и заплатил за это 3100 рублей.

Дебет

20206 (RUR) 3100 RUR Кредит

20206 (USD) 100 USD (3000 RUR) 70103 (RUR) 100 RUR

Вследствие проведения операция в иностранных валютах в отдельно взятой валюте может образоваться дисбаланс (неравенство активов и пассивов). Такой дисбаланс навевается открытой валютной позицией.

Его легко пояснить на примере. Так если бы в нашем условном банке была бы произведена только одна операций первая из нашего примера выше и составлен баланс, то у нас в долларах были бы только активы (100 долларов), никаких пассивов (обязательств) ведь в валюте в нашем примере нет. То есть наши активы в долларах были бы не равны пассивам в долларах. То же самое мы имели бы в рублях, так как мы имели кредит на сумму 3000 рублей (уменьшение кассы и доходы), при этом второй части проводки в рублевом балансе у нас нет. Неравенство активов и пассивов в рублевом балансе составит 3000 рублей. И только в консолидированном балансе активы будут равны пассивам.

Ситуация, когда в отдельно взятой валюте активы больше пассивов, называется длинной валютной позиций. Она как раз проиллюстрирована в нашем примере. Если пассивы больше активов -это называется короткой валютной позицией.

Особенности учета доходов и расходов

Рассмотрим некоторые особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете.

Среди таких особенностей можно отметить периодическое закрытие счетов доходов и расходов, классификацию доходов и расходов по символам и соответствующий аналитический учет.

Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета "Прибыль отчетного года" или "Убытки отчетного года". Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов. Специальный отчет о прибылях и убытках составляется кредитной организацией нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке.

В целях полной оценки результатов деятельности количество статей с учетом их экономического содержания высоко. Каждой статье присваивается пятизначный цифровой код (они перечислены в Правилах бухучета № 205-П). В то же время не предусматриваются статьи доходов и расходов, отражающие небольшие единичные операции, а также несущие неоправданную детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений.

Все доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих (других) доходов и расходов, по которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи. При этом имеется в виду, что к приведенным статьям доходов и расходов не требуются, как правило, дополнительные расшифровки. Ниже представлена группировка статей доходов и расходов.

Группировка статей доходов и расходов

Доходы

1. Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам (балансовый счет второго порядка)

1. Проценты, полученные по предоставленным кредитам

(срочным)

Проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок (за просроченные)

Полученные просроченные проценты

Проценты, полученные от прочих размещенных средств

Проценты, полученные по открытым счетам

2. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами (балансовый счет второго порядка)

Процентный доход от вложений в долговые обязательства

Процентный доход по векселям

Дисконтный доход по векселям

Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг

Дивиденды, полученные от вложений в акции

Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами

3. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и

другими валютными ценностями (балансовый счет второго порядка)

Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями

Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте

4. Дивиденды полученные, кроме акций(балансовый счет второго

порядка)

1. Дивиденды, полученные за участие в хозяйственной

деятельности

2. Дивиденды, полученные за участие в уставном капитале

Штрафы, пени, неустойки полученные балансовый счет второго порядка)

1. Штрафы, пени, неустойки полученные

Другие доходы (балансовый счет второго порядка)