4.4. оценка материалов при их выбытии
4.4. оценка материалов при их выбытии
При отпуске материалов в производство или ином их выбытии разрешено использование одного из следующих способов оценки (п. 16 ПБУ 5/01):
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
4) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).
Следует отметить, что исходя из допущения последовательности применения
учетной политики (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н), по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
1) Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна
применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.). При этом списание материалов предусматривает использование двух вариантов для исчисления себестоимости единицы запаса:
а) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
б) включая только стоимость запаса по договорной цене, так называемый упрощенный вариант, применение которого допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
2) Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы
(вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
3) Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО (англ. – FIFO: First In – First Out)
производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в
течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления),
т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по
себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров,
продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
4) Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО (англ. – LIFO: Last In – First Out)
производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости
ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями применение способов
средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство
или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:
− исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в
расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца
и все поступления за месяц (отчетный период);
− путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска
(скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и
стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов
должен раскрываться в учетной политике организации.
Кроме того, в случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов перечисленными способами, Методическими указаниями 1 допускается применять в организации для расчета только договорную цену материалов.
Рассмотрим применение различных способов оценки материально-производственных запасов на примере (табл. 4.3).
Таблица 4.3
Оценка материально-производственных запасов
Содер- жание операции | Коли- чество (штук) | Себестоимость единицы (руб.) | Сумма (руб.) | ||||||
При- обре- тения | Сред- няя | ФИФО | ЛИФО | При- обре- тения | Сред- няя | ФИФО | ЛИФО | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
Остаток на начало месяца | 100 | 200,00 | 20000,00 | ||||||
Поступило в течение месяца: 1-ая партия; 2-ая партия; 3-я партия. | 400 500 600 | 215,00 210,00 205,00 | 86000,00 105000,00 123000,00 | ||||||
Итого поступило | 1500 | 314000,00 | |||||||
Всего с остатком на начало | 1600 | 334000,00 | |||||||
Отпущено в течение месяца: – на произ- водство; – на прода- жу. | 800 500 | 208,75 208,75 | * ** | *** **** | 167000,00 104375,00 | 169000,00 103500,00 | 165000,00 106000,00 | ||
Итого отпущено | 1300 | 271375,00 | 272500,00 | 271000,00 | |||||
Остаток на конец месяца | 300 | 208,75 | 205,00 | ***** | 62625,00 | 61500,00 | 63000,00 |
* – на производственные нужды отпущено: 100 единиц материала по цене 200 рублей, 400
единиц по цене 215 рублей, 300 единиц по цене 210 рублей;
** – на продажу отпущено 200 единиц материала по цене 210 рублей и 300 единиц по цене
205 рублей;
*** – на производственные нужды отпущено 600 единиц по цене 205 рублей и 200 единиц по цене 210 рублей;
**** – на продажу отпущено 300 единиц по цене 210 рублей и 200 единиц по цене 215 рублей;
***** – остаток на складе – 200 единиц по цене 215 рублей и 100 единиц по цене 200 рублей.
1 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н.
Обсуждение Бухгалтерский учет
Комментарии, рецензии и отзывы