4.8. учет выбытия основных средств

4.8. учет выбытия основных средств

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

• при продаже;

• безвозмездной передаче;

• передаче по договору мены;

• списании с баланса, в случае морального и физического износа;

• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

• передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций и др.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Финансовый результат — прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на сч. 91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Д-т 91/9 К-т 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой Д-т 99 К-т 91/9.

Учет основных средств 123

Дт сч. 91 К-т

1. Остаточная стоимость выбывших основных средств:

Д-т 91/2 К-т 01

2. НДС начисленный: Д-т 91/2 К-т 68

3. Затраты по выбытию:

Д-т 91/2 К-т 70, 69, 60

1. Выручка от продажи (по договорной стоимости, включая

НДС):

Д-т 50, 51, 62 К-т 91/1

2. Стоимость оприходованных предметов, лома (по рыночной стоимости):

Д-т 10 К-т 91/1

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01.

2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91/2 К-т 01.

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерские проводки следующие:

• списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01/5 К-т 01;

• списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02/1 К-т 01/5;

• списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Д-т 91/2 К-т 01/5.

Пример1

Реализован персональный компьютер по договорной цене 25 000 руб. Первоначальная стоимость ПК — 36 000 руб.; сумма начисленной амортизации — 15 000 руб.

Определить результат от продажи ПК и отразить в учете эти операции.

1. Списывается первоначальная стоимость ПК: Д-т 01/05 К-т 01 — 36 000 руб.;

2. Списывается сумма начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01/05 — 15 000 руб.

3. Списывается остаточная стоимость ПК:

Д-т 91/2 К-т 01/05 — 21 000 руб. (36 000 15 000).

4. Отражена выручка от продажи ПК по продажной стоимости, включая НДС: Д-т 62 К-т 91/1 — 29 500 руб. = (25 000 + 25 000 • 18 : 100).

5. Начислен НДС на проданный ПК:

Д-т 91/2 К-т 68 — 4500 руб.

12 4 РазделII.Финансовыйучет

6. Поступила на расчетный счет оплата за ПК: Д-т 51 К-т 62 — 29 500 руб.

7. Определен финансовый результат от продажи ПК:

Д-т сч. 91 К-т

3)21000

5)4500

6)4000

Об = 29 500

=

Получена прибыль в сумме:

4)29500

Об = 29 500

=

Пример 2

29 500 21 000 4500 = 4000 руб.

Д-т 91/9 К-т 99

Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначальная стоимость ксерокса 36 000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 9 000 руб. Отразить в учете операции по выбытию ксерокса.

1. Списывается первоначальная стоимость: Д-т 01/05 К-т 01 — 36 000 руб.;

2. Списывается сумма начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01/05 — 9000 руб.

3. Списывается сумма остаточной стоимости: Д-т 91/2 К-т 01/05 — 27 000 руб.

4. Передающая сторона платит в бюджет НДС 18\% от остаточной стоимости:

Д-т 91/2 К-т 68 — 4860 руб. (27 000 • 18 : 100).

5. На сумму убытка от безвозмездной передачи делают проводку: Д-т 99 К-т 91/9 — 31 860 руб. (27 000 + 4860).

Пример 3

Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначальная стоимость — 50 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 49 900 руб. Начислена зарплата рабочим за разборку агрегата —

1 250 руб. Оприходован лом на сумму 1 200 руб. Отразить в учете операции по списанию агрегата:

1. На первоначальную стоимость: Д-т 01/05 К-т 01 — 50 000 руб.;

2. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01/05 — 49 900 руб.

3. На остаточную стоимость Д-т 91/2 К-т 01/05 — 100 руб.

4. Отражены расходы по разборке:

а) начислена зарплата рабочим за разборку агрегата: Д-т 91/2 К-т 70 — 1 250 руб ,

б) начислен ЕСН с оплаты труда:

Д-т 91/2 К-т 69 — 325 руб. (1250 • 26 : 100).

5. Оприходована стоимость лома: Д-т 10 К-т 91/1 — 1 200 руб.

Учет основных средств 125

6. Финансовый результат от разборки агрегата.

Д 91 К

Получен убыток в сумме 1675 руб. 1200 руб. = 475 руб., Д-т 99 К-т 91/9 — 475 руб.

При списании основных средств, подвергшихся дооценке, производится также списание и суммы дооценки, числящейся по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» с отнесением ее на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Пример 4

Списан объект из эксплуатации вследствие полного износа. Первоначальная стоимость объекта — 28 500 руб. Сумма дооценки — 2 000 руб. (т. е. восстановительная стоимость — 30 500 руб.). Амортизация по нему начислена 30 500 руб. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01 — 30 500 руб.

2. Списание суммы ранее произведенной дооценки: Д-т 83/1 К-т 84 — 2 000 руб.