6.4. бухгалтерский учет финансовых вложений

6.4. бухгалтерский учет финансовых вложений

Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией в корреспонденции:

Д-т58К-т51 , 52, 91,90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции Д-т 91 К-т 58, а также возврат займов в корреспонденции Д-т 51, 52 К-т 58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 76/8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бумаги).

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

• Д-т 76 субсчет «Авансы выданные» К-т 51 — на сумму перечисленного аванса;

• Д-т 58 К-т 76 субсчет «Авансы выданные» — оприходованные ценные бумаги.

При получении ценных бумаг по договору простого товарищества — Д-т 58 К-т 80.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись Д-т 58 К-т 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается в виде Д-т 58 К-т 91/1.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»,

58/2 «Долговые ценные бумаги»,

58/3 «Предоставленные займы»,

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Учет финансовых вложений и ценных бумаг 17 9

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ЦБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журналах-ордерах № 8, 2 и в ведомости № 7. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1,

8, в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

6.4.1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Внести вклад в уставный капитал АО можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на сче58, субсчет 1 «Паи и акции» и отражают по дебету счета 58 в кор'еспонденции со счетами денежных средств и счетов, на которых итываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений:

Д-т 58/1 К-т 51, 52,90,91.

При этом переданные объекты оценивают по договорной стоимои (на основе реальных рыночных цен) — по кредиту счетов 90 и и по дебету этих счетов — по остаточной стоимости (для основых средств и НМА) и по фактической себестоимости (для товаров

и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 90 и 91 обозначает первичный финансовый результат вложений в акции.

Если вклад в уставной капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

• Д-т 76 К-т 90, 91/1 — на сумму вклада в соответствии с учредительным договором;

18 0 Раздел II. Финансовый учет

• Д-т 90 К-т 43, 41 — на фактическую себестоимость списанной готовой продукции, товара;

• Д-т 02 К-т 01 — на сумму начисленной амортизации переданного объекту;

• Д-т 91/2 К-т 01 — на остаточную стоимость переданного объекта;

• Д-т 58/1 К-т 76 — отражено оприходование вклада в уставный капитал;

• Д-т 91/9 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91/9) — отражен финансовый результат от вклада в уставный капитал.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы держатели акций отражают проводкой: Д-т 76 К-т 91/1.

При поступлении дивидендов делают проводку: Д-т 51, 52 К-т 76.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно. На счете 58 переданные основные средства в этом случае не отражаются, и ежемесячно на начисленную амортизацию по ним делают проводку:

Д-т 91/2 К-т 02.

Доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов, процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у истоков выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при наличии следует уменьшить на сумму налога. Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае делают следующие бухгалтерские записи: Д-т 76 К-т 91/1 — на сумму начисленных дивидендов, Д-т 08, 10 К-т 76 — на сумму поступивших ценностей.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидирована, следует сделать проводки:

• Д-т 91/2 К-т 58/1 — списана учетная стоимость акций (доли)

в уставном капитале ликвидированной организации;

• Д-т 01 (10, 41, 51, ...) К-т 91/1 — получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;

• Д-т 91/9 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91/9) — финансовый результат от списания акций в уставном капитале.

Учет финансовых вложений и ценных бумаг 18 1

Пример 1

ОАО «Лотос» внесло учредительный взнос в совместное англо-российское предприятие в сумме 250 000 рублей

Будет сделана следующая запись' Д-т 58 К-т 51 — 250 000 руб

Пример 2

Переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации• основные средства по согласованной стоимости (исходя из реальных рыночных цен) на сумму 40 000 руб.;

• денежные средства — 30 000 руб

По итогам работы за год начислены дивиденды в сумме 12 000 руб. Отражение операций в учете:

1) На сумму внесенных денежных средств и основных средств в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 58 К-т 91/1—4 0 000 руб., Д-т 58 К-т 51 — 30 000 руб.

2) Начислениедоходов:

Д-т 76 К-т 91/1 — 12 000 руб.

3)Поступлениедоходов

Д-т 51 К-т 76—1 2 000 руб.

6.4.2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАЙМЫ

Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой: Д-т 58/3 К-т 51, 52.

По кредиту счета 58/3 отражают суммы возвращенных займов Д-т 51, 52 К-т 58/3. Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91

«Прочие доходы и расходы».

При поступлении процентов делают проводку: Д-т 51 К-т 76. Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Выдача займов может производиться и неденежными средствами. Стоимость передаваемого имущества может быть указана прямо

в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной).

182 Раздел II. Финансовый учет

После возврата товара заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от заемщика.

Учетузаимодавца

1. Выдача займа:

• Д-т 58/3 К-т 91, 90 — передано имущество по договору займа;

• Д-т 91, 90 К-т 68 начислен НДС;

• Д-т 91/2, 90 К-т 10, 41 — списана стоимость передаваемого имущества;

Д-т 76 К-т 91, 90 — на сумму начисленных процентов по займу.

2. Возврат займа:

• Д-т 10, 41 К-т 58/3 — получено имущество;

• Д-т 19 К-т 58/3 — учтен НДС по стоимости имущества;

• Д-т 68 К-т 19 — НДС принят к зачету.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения сумму причитающихся штрафных санкций включают в состав внереализационных доходов только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

Пример

Предприятие предоставило заем ООО «Кентавр» в сумме 500 000 руб. под 25\% годовых сроком на 1 год.

Бухгалтерские записи у заимодавца будут следующие:

1. На сумму предоставленного займа:

Д-т 58-3 К-т 51 — 500 000 руб.

2. Начислены проценты по займу:

Д-т 76 К-т 91/1 500 000 х 25 : 100 = 125 000 руб.

3. Возвращена сумма займа: Д-т 51 К-т 58/3 — 500 000 руб.

4. Получены проценты по займу: Д-т 51 К-т 76 — 125 000 руб.