6.7. учет резерва под обесценение финансовых вложений

6.7. учет резерва под обесценение финансовых вложений

В пункте 37 ПБУ 19/02 установлено, что обесценение финансовых вложений — это устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Это относится только к финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. В пункте 38 ПБУ 19/02 установлено, что организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Создавать резерв нужно в том случае, если устойчиво снижается стоимость финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости равно разнице между учетной стоимостью и расчетной. Учетная стоимость — это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете. Расчетная стоимость — цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент.

Снижение стоимости финансовых вложений считается устойчивым, если одновременно выполняются следующие условия:

• на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительно выше их расчетной стоимости;

• в течение года расчетная стоимость только снижалась;

• отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем может расти.

18 6 Раздел II. Финансовый учет

Чтобы создать резерв под обесценение финансовых вложений, организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря должна провести проверку, в ходе которой устанавливают, имеются ли условия устойчивого снижения стоимости активов. И тогда на выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью предприятие создает резерв. Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведут на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Счет пассивный. В бухгалтерской отчетности резерв отдельно не показывают. Сумму резерва относят на операционные расходы: Д-т 91 К-т 59.

Пример 1

По состоянию на 31 декабря 2006 г. ООО «Тайфун» проверило свои финансовые вложения. В ходе проверки установлено устойчивое снижение их стоимости. Размер снижения равен 40 000 руб. На эту сумму ООО «Тайфун» создало резерв под обесценение финансовых вложений.

В бухгалтерском учете будет сделана запись: Д-т 91/2 К-т 59.

Если в дальнейшем расчетная цена вложений, по которым уже создан резерв, будет повышаться или понижаться, то на эти отклонения следует скорректировать данный резерв. Если же такой актив продают, то организации надо восстановить суммы ранее созданного резерва. При этом увеличивается операционный доход.

Пример 2

Допустим, что в январе 2007 г. ООО «Тайфун» продало финансовые вложения, по которым ранее был создан резерв. Таким образом, в январе

2007 г. в учете ООО «Тайфун» будет сделана запись:

Д-т 59 К-т 91/1 40 000 руб. — восстановлен ранее созданный резерв.