14.5. методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

14.5. методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

В зависимости от организации и технологии производства, вида и ассортимента производимой продукции применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

• позаказный;

• попередельный;

• нормативный;

• попроцессный (простой).

14.5.1. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА

Его применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.

Учет прямых затрат по заказу ведут на основании первичных документов, отражающих расход материалов, заработной платы, выработку и т. д. Косвенные (накладные) расходы распределяют меж 

Схемапозаказногометода

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 34 3

ду отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого метода.

Себестоимость частично выполненного заказа определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции аналогичного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения в его конструкции, технологии, условий производства.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий.

Себестоимость одного изделия определяется делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Попередельный метод затрат применяется там, где процесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологическизаконченных переделов, а себестоимость исчисляет по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть

сам передел (текстильная продукция, черная металлургия и т.д.).

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.

Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Пример

Предприятие имеет 3 передела. Изготовлено 200 изделий. Согласно установленным нормам первому цеху отпущено сырья и материалов на

15 000 руб., затраты на обработку составили 8 000 руб.

34 4 Раздел III. Управленческий у

Ч е т

Вторым переделом израсходовано на обработку 7 000 руб, третьим

10 000 руб. Определить себестоимость одного изделия по переделам:

Фактическая себестоимость единицы продукции составит (23 000 + 7 000 +

+ 10 000) : 200 = 200 (руб.).

Схемапопередельногометодаучетазатратнапроизводство

14.5.3. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 34 5

На таких производствах отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

Фактическую себестоимость продукции определяют алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Ф = Н + О +И ,

с с н н'

где Фс — фактическая себестоимость; Нс — нормативная себестоимость; Он — отклонение от текущих норм (экономия или перерасход); Ин — изменение норм (в сторону увеличения или уменьшения).

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения — экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья и материалов с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения — дополнительное использование сырья и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов:

Он = Нс х Индекс отклонения (\%), Ин = Нс х Индекс изменения (\%),

Сумма отклонений от норм или сумма

изменений норм

Индекс (\%) = — х Ю0\%.

Нормативная себестоимость выпуска

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства.

34 6 Раздел III. Управленческий у

Ч е т

Учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье, материалы, зарплата).

Нормативный метод учета затрат на производство призван выполнять две функции:

• обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм;

• обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

14.5.4. ПОПРОЦЕССНЫЙ (ПРОСТОЙ) МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ

Применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой и где незавершенное производство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.д.). Прямые и косвенные затраты производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных затрат на количество продукции.

КЛЮЧЕВЫЕПОНЯТИЯИТЕРМИНЫ

Калькулирование — заключительная стадия производственного учета, детализация затрат по отдельным видам продукции и исчисление себестоимости единицы продукции (изделия).

Само исчисление (процесс подсчета затрат на единицу продукции) себестоимости на единицу продукции называют калькулированием, а форму документа, в котором производят расчет, — калькуляцией Калькуляция может быть сметной, плановой, нормативной и фактической.

Сметная калькуляция — предварительное исчисление себестоимости продукции. Ее составляют на проектируемую или вновь осваиваемую продукцию.

Калькуляция плановой себестоимости призвана установить предполагаемую экономическую эффективность запланированной к выпуску продукции.

Калькуляция нормативной себестоимости составляется по действующим (текущим) нормам расхода материалов, заработной платы и других издержек на единицу продукции.

Калькуляция фактической (отчетной) себестоимости составляется по данным фактических издержек производства и выпуска готовой продукции.

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 34 7

Все виды калькуляции составляются в разрезе статей затрат.

Объекты калькуляции — это отдельные изделия, группы, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.