14.8. резервы предстоящих расходов

14.8. резервы предстоящих расходов

Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, организация часто оплачивает расходы, размер которых не зависит от объема производимой (реализуемой) продукции. Размер таких расходов может определяться, например, сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей деятельности предприятия в разные периоды.

Этого можно избежать путем резервирования средств для оплаты предстоящих расходов.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (ред. от

18.09.2006), организации могут создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Такие резервы могут создавать также торговые организации, имеющие склады, а также базы овощных и продовольственных товаров, холодильники и хладокомбинаты.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции:

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 96.

35 2 Раздел III. Управленческий у

Че т

Позже, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки:

Д-т 96 К-т (26, 69, 70).

Однако нередки случаи, когда созданного резерва не хватает для осуществления каких-либо расходов. Тогда сумма превышения этих расходов над размером накопленного резерва отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». А в конце года, после инвентаризации резерва, предприятие должно доначислить этот резерв списав в него суммы с дебета счета 97.

Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчетного года, поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются. Исключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет. Переходящий остаток на следующий год могут иметь и резервы, создаваемые для равномерного включения в себестоимость расходов по статье «Зарплата» (на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений). Это связано с тем, что отпуск за отчетный год может предоставляться и в следующем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учитывать сумму единого социального налога, который начисляется на данные выплаты.

Пример

ООО «Силуэт» занимается пошивом верхней одежды. Согласно учетной политике на 2007 г., оно создает резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. На 1 января 2007 г. остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Оплата предстоящих отпусков») составлял 2000 руб.

Плановый объем затрат на отпускные в 2007 г. равен 82 000 руб. Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется как 1/12 планового объема затрат на отпускные плюс 26\% на единый социальный налог (ЕСН), а также 1,4\% — отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, ежемесячно в резерв начисляется:

(82 000 руб. + 82 000 руб. • (26\%+1,4\%)) : 12 мес. = 8705,67 руб.

1) Д-т 20 К-т 96 — 8705,67 руб.

2) Начислены отпускные в 2007 г.:

Д-т 96 К-т 70 83 000 руб.

3) Начислены единый социальный налог и взнос по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев:

Д-т 96 К-т 69 22 742 руб. (83 000 руб. • (26\% + 1,4\%)).

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 15 3

На 1 января 2008 г. на счете 96 кредитовый остаток составит: (8705,67 • 12 мес.) 83 000 22 742 + 2000 = 726,04 руб.