профессиональные налоговые вычеты

 профессиональные налоговые вычеты

 При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков.

 1. Налогоплательщики (предприниматели, нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

 При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК "Налог на прибыль организаций".

 Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

 Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20\% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

 2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг).

 3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

 Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах ( табл. 7.2).

 Таблица 7.2. Расходы налогоплательщиков, получающих авторские

вознаграждения, расходы на создание которых не могут быть

подтверждены документально

 ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┐

 │ Наименование расходов │ Нормативы затрат │

 │ │(в \% к сумме начисленного│

 │ │ дохода) │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

 │Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино,│ 20 │

 │эстрады │ │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

 │Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати,│ 30 │

 │произведений архитектуры │ │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

 │Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи и│ 40 │

 │графики, выполненных в различной технике │ │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

 │Создание аудиовизуальных произведений (видео-, телеи кинофильмов) │ 30 │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

 │Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений,│ 40 │

 │музыки для кино-, телеи видеофильмов и театральных постановок │ │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

 │Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к│ 25 │

 │опубликованию │ │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

 │Исполнение произведений литературы и искусства │ 20 │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

 │Создание научных трудов и разработок │ 20 │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

 │Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода,│ 30 │

 │полученного за первые два года использования) │ │

 └────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────┘

 К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

 При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

 Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

 При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

 Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов РФ

по установлению социальных и имущественных вычетов

 В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

 Дата фактического получения дохода

 Дата фактического получения дохода определяется как день:

 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц при получении доходов в денежной форме;

 2) передачи доходов в натуральной форме при получении доходов в натуральной форме;

 3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг при получении доходов в виде материальной выгоды.

 При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

 С 1 января 2008 года в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

 Налоговые ставки

 Статья 224 НК устанавливает четыре вида налоговых ставок, по которым облагаются определенные виды доходов.

 1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13\% для доходов, не вошедших в перечень доходов, в отношении которых применяются ниже приведенные

 2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35\% в отношении следующих доходов.

 а) Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, свыше 4000 руб.

 б) Страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, полученных в виде страховых выплат по договорам, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат превышают суммы внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров. В случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты (данный абзац утрачивает силу с 1 января 2008 года).

 в) Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9\% годовых.

 г) Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

 3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30\% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15\%.

 4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9\% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

 5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9\% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

 Порядок исчисления налога

 Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13\%, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

 Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

 Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с НК.

 Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

 Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.