Глава 3. понятия и положения первой части налогового кодекса российской федерации

Глава 3. понятия и положения первой части налогового кодекса российской федерации

3.1. Общие положения Налогового кодекса

В последнее десятилетие минувшего века в России произошли серьезные изменения в налоговой политике и, безусловно, наи­ более значимым явлением стало вступление в силу Налогового кодекса. Однако дискуссию о теоретических основах и методах ре­ ализации этой политики, развернувшуюся в экономической лите 

26

ратуре, нельзя считать завершенной, так как «новая налоговая кон­

ституция» нуждается в совершенствовании.

Налоговая система России по-прежнему выполняет в основ­ ном фискальные функции и не стимулирует экономический рост и тем самым расширение налогооблагаемой базы. С исчезновени­ ем ценового и иного административного контроля, когда воз­ можности государства оказывать воздействие на экономические процессы в обществе значительно сузились, по сути дела, лишь налоговое регулирование осталось реальным каналом обратной экономической связи государства с бизнесом. Но полноценное использование налогов как инструмента экономического регули­ рования производственной деятельности организаций в Россий­ ской Федерации осложняется, по крайней мере, двумя обстоя­ тельствами.

Во-первых, налоговая система России создается практически заново, с минимальной преемственностью опыта советской эпохи и со значительной долей копирования западного опыта и запад­ ных теорий. Это обстоятельство формирует противоречивые резуль­ таты. Не разрешив старые противоречия формирования доходной базы государственного бюджета, налоговая система породила но­ вые. Прежде всего это отсутствие стимулов повышения деловой активности хозяйствующих субъектов.

Во-вторых, сказывается временной фактор — вся история раз­ вития рыночной экономики в России не выходит за рамки одного десятилетия.

Многолетняя мировая практика свидетельствует об объектив­ ной необходимости активного вмешательства государства в разви­ тие экономики. Саморегулирование, присущее рыночной эконо­ мике, имеет определенные пределы, не всегда обеспечивает ре­ шение назревших экономических, экологических проблем и со­ провождается возникновением социальных противоречий.

Процесс реализации налоговой политики государства связан с оптимизацией решения этой проблемы. При этом налоговый ме­ ханизм выступает как экономический рычаг регламентации систе­ мы налоговых отношений, который формирует совокупность усло­ вий и правил реализации на практике положений налоговых зако­ нов. Принятие оптимального налогового механизма означает вы­ бор разумных налогов, а также правил их исчисления и уплаты в бюджет.

Государство продекларировало стратегию развития налоговых реформ, которая логично выстраивается в три направления:

упрощение и понятность налоговых законов; либеральность в ставках, но прозрачность налоговой базы; усиление строгости в отношениях с налогоплательщиками.

В соответствии с задачами, которые ставились перед Налого­

вым кодексом, налоговая система Российской Федерации призвана

27

быть более справедливой, понятной, единой и обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов. Это выражается в рационализации количества и видов налогов, мето­ дов их исчисления и способов взимания, форм контроля, соответ­ ствии их современному состоянию экономического и политиче­ ского развития российского общества. Иначе говоря, потенциал государственного воздействия на развитие экономических отно­ шений особенно значителен, когда действие права соответствует ходу общественного развития, способствуя ему. Ведь налоговое право не может быть иным, чем экономический строй и обуслов­ ленное им культурное развитие общества.

Налоговый кодекс — это комплексный нормативный правовой акт, который содержит и процессуальные нормы. Кодекс четко определяет полномочия органов исполнительной власти по изда­ нию конкретных нормативных правовых актов по вопросам нало­ гообложения. Тем самым ограничена возможность регулирования налоговых правоотношений подзаконными актами.

Налоговый кодекс определяет налоговые отношения как влас­ тные, т.е. отношения власти и подчинения. Это — юридическая природа налоговых отношений. Согласно Налоговому кодексу вла­ стные полномочия государственных органов власти и органов ме­ стного самоуправления по установлению, введению и взиманию налогов в Российской Федерации, осуществлению налогового кон­ троля и привлечению к ответственности за совершение налого­ вого правонарушения встроены в определенные рамки и про­ цедуры.

В Налоговом кодексе сформулированы принципы налогообло­ жения и основные принципы (начала) законодательства о налогах и сборах. Они существенно различаются. Общие принципы налого­ обложения и сборов раскрываются в первой части Кодекса, а ос­ новные принципы (начала) законодательства о самих налогах — во второй (специальной) части. В ней дается содержание элемен­ тов каждого конкретного налога. Основные принципы (начала) являются ориентиром в первую очередь для государства и законо­ дателя, которые формируют национальный режим налогообложе­ ния и налоговую политику.

Важно обратить внимание на принцип, который гласит, что

«все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налого­ плательщика (плательщика сборов)» (п. 7 ст. 3). В соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 8 октября 1997 г. № 13-П законодательные органы в целях реа­ лизации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы, призваны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. В условиях несо­ вершенного законодательства и низкою уровня общественного

28

сознания «презумпция правоты налогоплательщика» позволяет поступать налогоплательщику наиболее выгодным для него об­ разом.

По вопросу действия актов законодательства о налогах и сбо­ рах во времени необходимо знать, что любой федеральный закон обладает юридической силой, если он принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации, одобрен Советом Федерации, подписан Президентом РФ, зарегистриро­ ван в Минюсте России и опубликован в «Российской газете» (или

«Собрании законодательства Российской Федерации»).

В отношении актов законодательства о налогах и сборах уста­ новлены дополнительные по сравнению с другими федераль­ ными законами условия их введения. Они вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по налогу. Таким образом, реализуется важный прин­ цип действия Налогового кодекса, когда он обратной силы не имеет.