Глава 4. элементы, функции и классификация налогов

Глава 4. элементы, функции и классификация налогов

4.1. Элементы налогов

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включа­ ют: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех итогов и сборов. Собственно, через эти элементы в законах о налогах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообло­ жения.

Субъект налога, или налогоплательщик. Налогоплательщик — это

то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обяз жет быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое

лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или но­ сителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенныx налогов. Если налог непереложим, то субъект налога и носи­ тель налога совпадают в одном лице.

Субъекты налога и другие участники налоговых правоотношений изображены на рис. 4.1.

37

Рис. 4.2. Объекты налогообложения

38 39

Объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают:

имущество;

операции по реализации товаров (работ, услуг); стоимость реализованных товаров (работ, услуг); прибыль;

доход (в виде процентов и дивидендов);

иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику (рис. 4.2).

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложе­ ния, например налог на прибыль, налог на имущество, земель­ ный налог и т.д. Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога — валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного ис­ точника уплаты каждого налога все объекты налогообложения пред­ ставляют собой ту или иную форму реализации ВВП.

Единица обложения. Единица обложения представляет собой оп­ ределенную количественную меру измерения объекта налогообло­ жения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может высту­ пать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Например, единицей обложения по уплате акциза является объем добытого природного газа; по зе­ мельному налогу — сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу — рубль.

Налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимост­ ную, физическую или иную характеристику объекта налогообло­ жения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта нало­ га, к которой по закону применяется налоговая ставка. Налоговая база — это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу соста­ вит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму сверх­ нормативных расходов на представительские цели, служебные командировки и т.д. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоговый период. Согласно Налоговому кодексу РФ налого­ вым периодом считается календарный год или иной период вре­ мени, указанный в законе применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляет­ ся подлежащая уплате сумма налога.

40

Налоговая ставка (норма налогового обложения). Налоговая став­ ка — это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентны­ ми (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными, ре­ грессивными.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на еди­ ницу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Они применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта об­ ложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодатель­ ством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличе­ нием стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой и сложной. В случае применения просто й прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложно й ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граж­ дан была разделена на три части: первая часть (до 50000 руб.) обла­ галась по ставке 12 \%; вторая (от 50000 до 150000 руб.) — по ставке

20\%; третья (более 150000 руб.) — по ставке 30\%.

Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохо­ да. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по единому социальному налогу.

Налоговые ставки в России по федеральным налогам установ­ лены по отдельным налогам второй частью Налогового кодекса РФ, а по большинству налогов — соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и местных налогов устанавлива­ ются законами субъектов Российской Федерации и нормативны­ ми правовыми актами представительных органов местного само­ управления. При этом ставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксиро­ ванных в соответствующем федеральном законе по каждому виду налогов.

41

Налоговые льготы. Это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый мини­ мум — наименьшая часть объекта налогообложения, освобожден­ ная от налога.

Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из об­ лагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установле­ ния нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад. Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта об­ ложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тре­ мя способами: у источника получения дохода, по декларации и по

кадастру.

Взимание налога у источника осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подоб­ ный способ взимания налогов в России характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисля­ ет и удерживает данный налог с доходов как работающих на дан­ ном предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законода­ тельства. Взимание налога у источника является по своей сути изъя­ тием налога до получения владельцем дохода.

Взимание налога по декларации представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусмат­ ривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы деклара­ ции — официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого спо­ соба взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случа­ ях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников.

Российское налоговое законодательство предусматривает пода­ чу деклараций, в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы), при уплате акцизов.

Кадастровый способ взимания налогов предполагает использо­

вание кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), клас­ сифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью ка­ дастра определяется средняя доходность объекта обложения. Ука­ занный способ взимания налогового оклада применяется, как пра­ вило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторыми другими.

42