5.9. налог на операции с ценными бумагами

5.9. налог на операции с ценными бумагами

Экономическое содержание. Согласно ст. 5 Закона РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 сумма налога уплачивается плательщиком-эмитентом одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечис­ ляется в федеральный бюджет. Учитывая данную норму, настоя­ щий Закон распространяется на эмиссионные ценные бумаги (ак­ ции и облигации) и не распространяется на векселя и другие не­ эмиссионные ценные бумаги.

При эмиссии облигаций данный налог уплачивается со всей номинальной суммы, на которую выпускаются облигации.

Законодательная база. Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 (с изменения­ ми и дополнениями); письмо Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, Государственной налоговой службы РФ, Минфина России от 12 апреля 1996 г. № ДВ-2040, 05-02-03,

04-07-06 «О порядке применения Закона РФ от 12 декабря 1991 г.

№ 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами» (с измене­

ниями)».

Налогоплательщики. В соответствии с Законом РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» плательщиками налога на опера 

140

ции с ценными бумагами являются юридические лица — эмитен­

ты ценных бумаг.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения на опера­ ции с ценными бумагами является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. При этом не подлежит об­ ложению налогом номинальная сумма выпуска ценных бумаг ак­ ционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию цен­ ных бумаг, увеличение уставного капитала на величину переоце­ нок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ, реорганизацию в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ, консолидацию, дробление или конверта­ цию размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного обще­ ства. Не является объектом обложения также номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется при­ соединение, не превышающая размера уставного капитала присо­ единяемого акционерного общества.

Под первичной эмиссией (размещением) понимается первона­ чальное размещение акций среди первых владельцев. Существен­ ный признак первичной эмиссии заключается в том, что она осу­ ществляется по единой продажной цене (номинальной стоимо­ сти) для приобретателей и предоставляет их владельцам одинако­ вый объем полномочий.

При увеличении уставного капитала акционерного общества Путем повышения номинальной стоимости акций налогообложе­ нию подлежит разница между заявленной эмитентом суммой вы­ пуска акций нового номинала и величиной уставного капитала до его увеличения.

Налоговая ставка. Ставка налога на операции с ценными бума­ гами составляет 0,8 \% номинальной суммы выпуска. В случае отка­ за в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Налоговый период. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с предоставлением документов на регистрацию эмис­ сии и перечисляется в федеральный бюджет.

В случае нарушения условий реструктуризации задолженности акционерных обществ перед бюджетами всех уровней налог по эмиссионным ценным бумагам, переданным в пользу соответству­ ющего уполномоченного органа исполнительной власти, уплачи­ вается эмитентом ценных бумаг в течение трех рабочих дней со дня уведомления соответствующим органом исполнительной вла­ сти акционерного общества о продаже указанных ценных бумаг и перечисляется в федеральный бюджет. В течение трех рабочих дней со дня уплаты налога плательщик представляет в соответствую­ щий налоговый орган расчет (декларацию) суммы налога с указа­ нием общего объема выпуска ценных бумаг.

141

Налоговые льготы. По данному налогу налоговые льготы не ус­

тановлены.

Расчет налога. Плательщик исчисляет сумму налога самостоя­ тельно исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки. Налог на операции с ценными бумагами, осу­ ществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пере­ счете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и дей­ ствующему на дату регистрации эмиссии.

Сумма налога перечисляется в федеральный бюджет в размере

100 \%. Законом РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» не установлен источник уплаты налога, в связи с этим уплата дан­ ного налога производится за счет прибыли, остающейся в распо­ ряжении предприятия после налогообложения.

Пример. Акционерное общество выпустило акции в связи с увеличе­ нием акционерного капитала на сумму 2400000 руб. Налог на операции с ценными бумагами составит: (2400000 * 0,8\%) : 100\% = 19200 руб.

Вопросы для самопроверки

1. В каком случае и кем уплачивается налог на операции с ценными бумагами?

2. Как рассчитать сумму налога?

3. Какая ставка предусмотрена законодательством по налогу на опера­

ции с ценными бумагами?