7.2. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

7.2. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход впервые был введен в Российской Федерации в 1998 г. Субъектам Федерации предоставлялось много прав, которые заключались не только в отношении выбора видов деятельности, но и в установлении размеров базовой доходности и множества корректирующих коэффициентов. Глава 263 Налогового кодекса Российской Федерации внесла существенные изменения в систему налогообложения единым налогом на вмененный доход.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Применение данной системы является обязательным. В настоящее время она действует во всех субъектах Российской Федерации. Однако его доля в доходах консолидированного бюджета очень мала — менее 1\%.

При введении единого налога на вмененный доход субъекты Российской Федерации имеют права устанавливать:

определение сфер деятельности, подлежащих обложению единым налогом, исходя из установленного Налоговым кодексом Российской Федерации перечня (ст. 34626);

значение коэффициента К2.

Таким образом, новая глава ограничила права субъектов Российской Федерации, тем самым уравняв значения базовой доходности в разных регионах.

Налогоплательщики единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации те виды деятельности, которые подлежат обложению этим налогом.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть введен единый налог на вмененный доход:

оказание бытовых услуг (ремонт обуви, прачечная, химчистка, парикмахерские услуги, фото-, киноуслуги, ремонт бытовой техники, машин и др.), их групп, подгрупп, видов;

оказание ветеринарных услуг;

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Из-за сокращения перечня видов деятельности по сравнению с прежним законом количество налогоплательщиков сократилось на 8\%.

С 2006 г. расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти может применяться единый налог на вмененный доход. Некоторые из них:

оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м;

распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, речных судах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и других местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Единый налог на вмененных доход для отдельных видов деятельности не применяется, если деятельность осуществляется в рамках договора о совместной деятельности.

При переводе на уплату единого налога на вмененный доход отменяется ряд налогов (рис. 7.4).

Организации и индивидуальные предприниматели, освобождены от уплаты этих налогов только по тем видам деятельности, которые переведены на уплату единого налога.' Налогообложение иных видов деятельности осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения или с упрощенной системой налогообложения.

Организации

Индивидуальные предприниматели

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны:

* уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

соблюдать действующий порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах;

представлять статистическую отчетность.

Объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход является вмененный доход на календарный год.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Величина вмененного дохода рассчитывается исходя из:

базовой доходности;

величины физических показателей;

корректирующих коэффициентов.

Базовая доходность — это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета вмененного дохода. Субъекты Федерации не имеют права устанавливать размер базовой доходности.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (табл. 7.3).

С 2006 г. применяются только два корректирующих коэффициента: К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен в предшествующем периоде;

К2 — коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, и иные особенности.

Таблица 7.3

Представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать по каждому виду деятельности либо единое значение коэффициента К2, либо различные значения К2, учитывающие влияние факторов на результат предпринимательской деятельности.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщики вправе скорректировать значение К2. Корректирующий коэффициент за каждый месяц определяется по следующей формуле:

Количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение месяца

^ налогового периода

7 Количество календарных дней месяца налогового

периода

Пример. В течение налогового периода налогоплательщик отработал следующее количество дней:

в январе — 20;

в феврале — 28;

в марте — 25.

Рассчитаем коэффициент, учитывающий фактическое время осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период: 0,82 [(20 дн.: 31 дн. + 28 дн.: 28 дн. + 25 дн.: 31 дн.) : 3 мес].

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Расчет вмененного дохода осуществляется по следующей формуле: ВД (БД х Nx К1 х (К2 х Кт)) х 3,

где N, N2, N3 — фактическое количество физического показателя базовой доходности в каждом календарном месяце налогового периода.

Налоговым периодом является квартал. Сумма единого налога определяется по формуле

СН = ВД х 15\%,

где СН — сумма единого налога;

ВД — сумма исчисленного вмененного дохода; 15\% — ставка налога.

Для исчисления налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности устанавливаются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц (табл. 7.4).

Показатели, используемые для характеристики видов предпринимательской деятельности, и базовая доходность

Розничная торговля, осуществляТорговое место 9 000

емая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети

Пример. В организации, занимающейся ремонтом бытовой техники, работают 5 человек. Организация применяет специальный режим в виде единого налога на вмененный доход.

Рассчитаем сумму ЕНВД, которую организация обязана уплатить за I квартал текущего года.

Базовая доходность этого вида деятельности 7500 руб., поскольку ремонт бытовой техники относится к оказанию бытовых услуг. Физический показатель, т.е. число работников, составляет 5 человек. Значение корректирующего коэффициента: К1 = 1,132.

Нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого организация осуществляет деятельность, установлен К2 в размере 1. Организация вела деятельность все 90 дней, поэтому корректирующий коэффициент, учитывающий фактический период времени осуществления деятельности, равен 1.

Определим налоговую базу за квартал: 127 350 руб. [( 7500 руб./мес. х х5чел. х 1 х 1,132) хЗ].

Таким образом, сумма налога на вмененный доход за один квартал текущего года составит 19 103 руб. (127 350 руб. ґ 15\%).

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50\% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Сроки уплаты. Уплата налога производится по итогам налогового периода (табл. 7.5).

Таблица 7.5

Налогоплательщики по итогам налогового периода представляют налоговые декларации в налоговый орган (табл. 7.6).

Таблица 7.6

Формы налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют предпринимательскую деятельность, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату налога, введенного в этом субъекте Федерации.

Пример. Индивидуальный предприниматель ведет деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, на территории Воронежской области. В г. Воронеже он осуществляет розничную торговлю промышленными товарами через магазин с площадью торгового зала 100 кв. м. Уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при выплате вознаграждений работникам, занятым в сфере деятельности налогоплательщика, по которой уплачивается единый налог в сумме 5000 руб., и выплачены пособия по временной нетрудоспособности для тех же работников в сумме 3000 руб.

В соответствии со ст. 34629 НК РФ при исчислении налоговой базы поданному виду предпринимательской деятельности используется физический показатель базовой доходности — площадь торгового зала в кв. м, а значение базовой доходности на единицу физического показателя — 1800 руб. в месяц. Рассчитаем сумму единого налога за налоговый период.

Значения корректирующих коэффициентов: К1 — 1,132.

Решением Воронежской городской Думы от 16 ноября 2005 № 179-11 значение К2 для розничной торговли установлено в размере 0,60.

Количество календарных дней месяца, в котором велась деятельность:

в апреле — 30;

в мае — 28;

в июне — 30.

Коэффициент, учитывающий фактическое ведение деятельности: 0,97

[(30 дн.: 30 дн. + 28 дн.: 31 дн. + 30 дн.: 30 дн.): 3 мес.].

Таким образом, значение К2 с учетом времени деятельности составит 0,582 (0,60 х 0,97).

Налоговая база по итогам налогового периода составила 355 765 руб. [(1800 руб. х 100 кв. м х 1,132 х 0,582) х 3 мес].

Следовательно, сумма налога составит 53 365 руб. (355 765 руб. х 15\%).

Налогоплательщик может уменьшить сумму исчисленного за налоговый период налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50\%.

(53 365 руб. х 50\%) > (8000 руб.)

Следовательно, налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на всю сумму уплаченных взносов.

Таким образом, налог будет равен 45 365 руб. (53 365 руб. 8000 руб.).