§ 6. порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей

§ 6. порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей

Сумма налога на прибыль определяется по следующей формуле:

НП = П . х С,

н/о '

где Пн/о — налогооблагаемая прибыль; C — ставка налога.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно. Это означает, что налог исчисляет не налоговый орган и не налоговый агент*.

Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года.

Плательщики по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Квартальные авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей:

тттт аванс ^ гт факт

H1L = С , X 17, ;

кв приб I кв '

аванс факт аванс

кв приб I полуг I кв '

аванс факт аванс аванс

= С , x 1L (H1L + WL, );

кв приб 9 месяцев v I кв II кв ''

аванс факт аванс аванс аванс

* Исключением являются следующие ситуации:

если плательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанных с постоянным представительством в РФ, исчисление налога, его удержание из доходов плательщика и перечисление налога в бюджет осуществляет российская (или иностранная) организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающая плательщику указанный доход. Агент исчисляет налог по каждой выплате денежных средств;

если источником дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам плательщика является российская организация, налог из доходов плательщика удерживает и перечисляет в бюджет эта организация; авансовые платежи удерживаются при каждой выплате доходов;

при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), плательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов. При реализации (выбытии) бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), плательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по ставке 24\%, если иное не предусмотрено НК РФ.

ЯигУ кв = Сприб X ^год (Ш1 кв + кв + кв ),

где Сприб — ставка налога, \%;

ПфЦ птфакт , п9факт , П7факт — фактическая налогооблагаемая

I кв ' Т полуг' 9 месяцев' год т

прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года соответственно, руб. Плательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал:

аванс аванс

Н11 = 7, х W1 ,

мес. платежи ' 3 предыдущ. кв'

отчетного кв

где (1/3 х ^Ппредыдущ кв) — одна треть фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей, руб. Плательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей. В этом случае исчисление авансовых платежей производится плательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца:

> 1

аванс факт аванс

Н11 = С , х П S Н11 ,

мес. платеж приб за і месяцев мес. платеж'

за 1-й месяц 1 =1 за 1-й месяц

где Сприб —ставка налога, \%;

Пфакт —фактически полученная прибыль, рассчитыза і месяцев

ваемая нарастающим итогом с начала налогоі -1 вого периода до окончания 1-го месяца, руб.;

аванс

S НП —ранее начисленные суммы авансовых платемес. платеж 1 =1 за і-й месяц жей, руб.

Авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Плательщики могут перейти на уплату ежемесячных платежей, уведомив об этом налоговый орган. Выбранная система уплаты платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Следующие категории плательщиков могут уплачивать только квартальные авансовые платежи:

организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

участники простых товариществ по доходам от участия в простых товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции по доходам, полученным от реализации этих соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

* Засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. ** Засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей.

Налог на прибыль и авансовые платежи уплачиваются в следу 

Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения этих ограничений плательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось такое превышение, уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Рядом специфических особенностей обладает обложение прибыли организаций, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, т. е. подразделения, находящиеся на территории не того субъекта РФ, где находится головная организация. В таком случае головные организации регистрируются в качестве плательщика в налоговых органах по месту нахождения каждого своего подразделения и сообщают свои реквизиты и реквизиты подразделения.

Головная организация представляет необходимые документы и расчеты по налогам в установленные сроки:

по организации в целом;

по организации без подразделений;

по каждому обособленному подразделению.

При этом расчет суммы налога на прибыль по организации в целом, направляемой в федеральный бюджет, производится в общем порядке по ставке 6,5\%. Иными словами, организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет авансовых платежей, а также налога производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Сумма налога на прибыль по организации без обособленных подразделений, направляемая в бюджет субъекта РФ — места нахождения головной организации, определяется по ставке, действующей на территории этого субъекта РФ, — от 13,5 до 17,5\%. Расчет суммы налога на прибыль по каждому подразделению, направляемой в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения подразделений, осуществляется по ставкам, действующим на территории этих субъектов РФ, — от 13,5 до 17,5\%.

Часть облагаемой налогом прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле

П = П х У ,

подр орг ср'

где Пподр — налогооблагаемая прибыль обособленного подразделения;

Порг — налогооблагаемая прибыль организации в целом;

Уср — удельный вес подразделения в общих показателях организации.

Удельный вес обособленного подразделения в общих показателях организации определяется как простая средняя величина из удельного веса подразделения в общей численности работников (или фонде оплаты труда) У = Чподр / Ч и удельного веса подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества

организации уф = Ф /Форг:

При расчете удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда плательщики самостоятельно определяют, какой из этих показателей должен применяться. Выбранный показатель нельзя заменять другим в течение отчетного года.

Сведения об авансовых платежах, а также налоге, исчисленных по итогам налогового периода, плательщик сообщает своим подразделениям, а также налоговым органам по месту их нахождения не позднее установленного срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Ответственность за своевременность и правильность налоговых платежей, причитающихся с обособленных подразделений, а также за уплату пеней и штрафных санкций несет головная организация.

Если плательщик имеет несколько подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом плательщик самостоятельно выбирает то подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых подразделения стоят на учете.

Законодательство предусматривает обязательное представление плательщиками налоговых деклараций. Причем это должно быть сделано плательщиком независимо от наличия у него обязанности по уплате налога и авансовых платежей, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты налога. Декларация представляется по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту нахождения головной организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговые агенты по истечении каждого периода, в котором они производили выплаты плательщику, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налоговые декларации упрощенной формы представляются:

плательщиками — по итогам отчетного периода;

некоммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, — по истечении налогового периода.

Декларирование проводится в следующие сроки:

плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.