§ 2. платежи при пользовании недрами

§ 2. платежи при пользовании недрами

Закон РФ «О недрах» содержит перечень видов недропользования. Недра предоставляются в пользование:

для регионального геологического изучения;

геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

разведки и добычи полезных ископаемых;

строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

образования особо охраняемых геологических объектов (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости);

сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

В начале предыдущего параграфа отмечалось, что с 1 января 2002 г. платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых были отменены в связи с введением налога на добычу полезных ископаемых.

Одновременно с этим рассматриваемые ниже разовые платежи за пользование недрами, а также регулярные платежи за поиск, оценку и разведку полезных ископаемых выведены из налоговой системы и с 1 января 2002 г. стали неналоговыми платежами.

При пользовании недрами (кроме добычи полезных ископаемых) уплачиваются следующие платежи:

разовые платежи (бонусы)за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

регулярные платежи (ренталс)за пользование недрами;

плата за геологическую информацию о недрах;

сбор за участие в конкурсе (аукционе).

Недропользователи, выступающие стороной СРП, являются плательщиками платежей при пользовании недрами. СРП предусматривает раздел добытого минерального сырья между РФ и недропользователем в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Недропользователь — участник СРП освобождается от взимания отдельных налогов и платежей в части и в порядке, определяемых названным законом и законодательством РФ. Их взимание заменяется разделом продукции.

Распределение продукции, полученной государством в результате раздела продукции в соответствии с условиями СРП, или ее стоимостного эквивалента между РФ и субъектом РФ, на территории которого расположен участок недр, осуществляется на основе договоров, заключаемых органами исполнительной власти РФ и субъекта РФ.

Порядок, размеры платежей за пользование недрами и условия взимания таких платежей при выполнении СРП устанавливаются указанными соглашениями в соответствии с законодательством РФ.

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, уплачиваются недропользователями, получившими право на пользование недрами.

Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей устанавливаются в размере не менее 10\% от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации. Окончательные размеры разовых платежей устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии.

Не допускается установление в лицензии размера разовых платежей за пользование недрами ниже установленных условиями конкурса (аукциона), а также каждого из этих платежей ниже заявленных в конкурсных предложениях победителя.

Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии. Размеры разовых платежей, а также порядок их уплаты при выполнении СРП устанавливаются в СРП.

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление недропользователям исключительных прав:

* К строительству и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, относятся также строительство искусственных сооружений и прокладка кабелей и трубопроводов под водой.

на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых;

их разведку;

геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 м), используемых по целевому назначению*.

Регулярные платежи взимаются с недропользователей отдельно по каждому виду работ, осуществляемых в РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ и за рубежом на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, если иное не установлено международным договором).

Эти платежи не взимаются с недропользователей, осуществляющих:

пользование недрами для регионального геологического изучения;

пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение;

разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставленного недропользователю для добычи этих ископаемых;

разведку ископаемого в границах горного отвода, предоставленного недропользователю для добычи этого ископаемого.

Факторами размера регулярных платежей являются:

экономико-географические условия;

размер участка недр;

вид полезного ископаемого;

продолжительность работ;

степень геологической изученности территории;

степени риска.

Регулярный платеж взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом возвращенной части участка.

Ставка платежа устанавливается за 1 км2 площади участка недр. Минимальный и максимальный размеры ставки устанавливает Правительство РФ. Конкретный размер ставки устанавливается исполнительным органом власти субъекта РФ по представлению территориального органа в области управления государственным фондом недр отдельно по каждому участку, на который выдается лицензия. Если конкретный размер ставки регулярного платежа не установлен, он принимается равным максимальному размеру.

Порядок и условия взимания регулярных платежей с недропользователей, осуществляющих поиск и разведку месторождений, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также за рубежом на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, устанавливаются Правительством РФ и зачисляются в федеральный бюджет.

Размеры регулярных платежей, условия и порядок их взимания при выполнении СРП устанавливаются СРП в пределах, определяемых Правительством РФ.

Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются ежеквартально в денежной форме и зачисляются в федеральный, региональные и местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством.

Плата за геологическую информацию о недрах взимается, если эта информация собрана в результате государственного геологического изучения недр и получена от федерального органа управления государственным фондом недр.

Размер платы за указанную информацию и порядок ее взимания определяются Правительством РФ. Размер платы за указанную информацию и порядок ее взимания при выполнении СРП устанавливаются в СРП.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми его участниками и является одним из условий регистрации заявки. Его сумма определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.

Сумма сбора зачисляется на счета федерального органа управления государственным фондом недр либо его территориальных органов и используется для покрытия расходов этих органов, а также органов власти субъектов РФ, регулирующих процесс пользования недрами, на проведение конкурсов (аукционов). Часть средств от сбора органы, выдавшие лицензии, могут направлять на проверку выполнения недропользователями условий лицензий.

Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится недропользователями при выдаче лицензии. Его сумма определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию лицензии.

Сумма сбора зачисляется на счета федерального органа управления государственным фондом недр либо его территориальных органов и используется для покрытия их расходов, а также органов власти субъектов РФ, регулирующих процесс недропользования.

§ 3. Платежи за пользование лесным фондом

Порядок исчисления и уплаты платежей за пользование лесным фондом РФ регулируется Лесным кодексом, федеральным законом о федеральном бюджете на очередной год, постановлениями Правительства РФ от 24.03.98 г. № 345 «Об утверждении Положения об аренде участков лесного фонда», от 01.06.98 г. № 551 «Об утверждении Правил отпуска древесины на корню в лесах РФ», от 19.02.2001 г. № 127 «О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню», Инструкцией ГНС РФ от 19.04.94 г. № 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню» и другими нормативными правовыми актами.

Платежи за пользование лесным фондом взимаются в виде лесных податей или арендной платы. Наиболее значимой частью этих платежей является плата за древесину, отпускаемую на корню. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата — при аренде участков лесного фонда. При пользовании лесным фондом для заготовки древесины структура названных платежей выглядит следующим образом:

Лесные подати за пользование лесным фондом

В соответствии со ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» лесные подати являются налогом субъектов РФ. Согласно Федеральному закону от 15.08.96 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» лесные подати входят в систему платежей за пользование природными ресурсами.

Плательщиками лесных податей являются лесопользователи — граждане и юридические лица, которым предоставлены права пользования участками лесного фонда и права пользования участками лесов, не входящих в лесной фонд, за исключением арендаторов, а также лиц, осуществляющих безвозмездное пользование лесным фондом, и лиц, которым предоставлены льготы.

Отпуск древесины на корню в лесах РФ производится лесхозами, другими организациями федерального органа управления лесным хозяйством, осуществляющими свою деятельность на территории лесного фонда и обладающими правами лесхозов в соответствии с Правилами, утвержденными Правительством РФ.

Лесные подати не взимаются за древесину, заготавливаемую:

а) лесхозами при проведении ими рубок промежуточного

пользования, других лесохозяйственных работ, проведении лесоустройства, научно-исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства;

б) в порядке осуществления указанных мероприятий в

случаях, когда один лесхоз выполняет эти мероприятия на

территории другого лесхоза;

в) при рубках промежуточного пользования, проводимых арендатором за свой счет на переданных ему участках лесного

фонда для заготовки древесины при рубках главного пользования.

Объектом обложения лесными податями признается юридический факт права на различные виды лесопользования. В лесном фонде могут осуществляться следующие виды лесопользования:

заготовка древесины;

заготовка живицы;

заготовка второстепенных лесных ресурсов (пней, коры, бересты, пихтовых, сосновых, еловых лап, новогодних елок

и др.);

побочное лесопользование (сенокошение, пастьба скота, размещение ульев и пасек, заготовка древесных соков, заготовка и сбор дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пищевых лесных ресурсов, лекарственных растений и технического сырья, сбор мха, лесной подстилки и опавших листьев, камыша и другие виды побочного лесопользования, перечень которых утверждается федеральным органом управления лесным хозяйством);

пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства;

пользование участками лесного фонда для научно-исследовательских целей;

пользование участками лесного фонда для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей.

Приведенный перечень побочных лесных пользований не исчерпывает всех видов лесопользования, так как богатства лесного фонда многочисленны и разнообразны. В целом побочные лесные пользования — это в отличие от второстепенных лесных материалов любая недревесная продукция леса.

Использование участков лесного фонда может осуществляться как с изъятием лесных ресурсов, так и без их изъятия.

Участок лесного фонда может предоставляться конкретному лесопользователю для осуществления одного или нескольких видов лесопользования на основании соответствующих разрешительных документов.

Особенности использования участков лесного фонда при осуществлении определенных видов лесопользования, а также виды и особенности пользования лесами, не входящими в лесной фонд, определяются федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ в соответствии с Лесным кодексом.

Заготовка древесины осуществляется в порядке:

рубок главного пользования, проводимых в перестойных и спелых древостоях;

рубок промежуточного пользования (рубки ухода за лесом, выборочные санитарные рубки, рубки реконструкции и иные рубки, связанные с рубкой малоценных лесных насаждений, а также теряющих защитные, водоохранные и другие природоохранные функции);

прочих рубок (сплошные санитарные рубки, расчистка лесных площадей в связи со строительством гидроузлов, трубопроводов, дорог, а также при прокладке просек, создании противопожарных разрывов и для других подобных целей).

Лесопользование осуществляется на основе правовых норм и организационных форм, предусмотренных Лесным кодексом РФ

(ЛК РФ).

Пользование участками лесного фонда осуществляется после вступления в силу следующих документов (гл. 6 ЛК РФ):

договора аренды (ст. 31—35);

договора безвозмездного пользования (ст. 36);

договора концессии (ст. 37—41);

протокола лесного аукциона или решения органа государственной власти субъекта РФ, дающих право на краткосрочное пользование (ст. 43—45).

Право лесопользования осуществляется на основе признания многофункционального значения лесов, т. е. одновременного использования одного и того же участка леса разными лицами и в различных целях. Практическая реализация принципа многоцелевого (многофункционального) лесопользования состоит в том, что права различных лесопользователей в отношении общего участка леса могут быть ограничены путем установления лесных сервитутов (право ограниченного пользования чужим участком лесного фонда).

Лесопользование осуществляется только на основе лесорубочного билета, ордера или лесного билета.

Лесорубочный билет — это документ, дающий право лесопользователю на заготовку и вывозку древесины, живицы и второстепенных лесных ресурсов. Он выдается лесохозяйственным органом при платном и бесплатном отпуске леса и является бланком строгой отчетности. В нем указываются местонахождение выделяемой лесосеки, породный состав и объем древесины, способы рубки, сроки заготовки и вывозки древесины, ее стоимость и сумма платежа, которая должна поступать в государственный бюджет в виде лесного дохода.

Заготовка древесины и живицы независимо от срока пользования участками лесного фонда допускается только при наличии лесорубочного билета или ордера. Никакие другие документы, а также устные разрешения должностных лиц не могут служить основанием для заготовки и вывозки древесины и подсочки дре-востоев, рубки древесных и кустарниковых пород, связанной с проведением каких бы то ни было работ в лесах.

При передаче лесорубочных билетов (ордеров) лесопользователями, освобожденными от внесения в бюджет платы за древесину, лесопользователям, не имеющим права на бесплатное получение древесины на корню, органы лесного хозяйства обязаны при оформлении надписи о передаче прав на лесорубочных билетах (ордерах) начислять соответствующую плату. При этом применяются ставки лесных податей, действующие на момент передачи прав пользования лесосечным фондом.

Участки лесного фонда для осуществления побочных лесных пользований, а также для нужд охотничьего хозяйства, научно-исследовательских, культурно-оздоровительных, туристических и строительных целей предоставляются на основании лесного билета.

Лесной билет дает право на указанные виды пользования конкретному лицу (юридическому или физическому), указанному в билете. В лесном билете указываются виды побочных лесных пользований, место, размеры, условия и сроки пользования участками лесного фонда, размер платежа.

Предметом обложения лесной податью являются лесные ресурсы. К основным лесным ресурсам относятся древесина, отпускаемая на корню, и живица (лесохимическое сырье — сиропообразное смолистое вещество, выделяющееся при ранении хвойных деревьев, основное сырье для получения канифоли и скипидара), а также техническое и лекарственное сырье. При пользовании лесным фондом заготавливаются и второстепенные лесные ресурсы (пни, луб, кора, береста, пихтовая, сосновая и еловая лапа, новогодние елки).

В состав побочных пользований входит большой перечень пищевых продуктов. К ним следует отнести дикорастущие плоды и ягоды, свежие и сухие: яблоки (дички), груши (дички), боярышник, иргу, шиповник, алычу, кизил, терн, калину, рябину, малину, ежевику, землянику, клюкву, бруснику, голубику, морошку, чернику, облепиху и др.; орехи: лещину, кедровые, грецкие; грибы и многие другие пищевые продукты.

Для удовлетворения местных нужд осуществляется сенокошение, размещение ульев и пасек, заготовка древесных соков, сбор дикорастущих грибов и ягод, лекарственных растений, мха и др.

Граждане имеют право бесплатно находиться на территории лесного фонда и лесов, не входящих в лесной фонд, собирать для собственных нужд дикорастущие плоды, ягоды, орехи, грибы, другие пищевые лесные ресурсы, лекарственные растения и техническое сырье, участвовать в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных мероприятиях, охотиться, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Налоговая база определяется как объем лесных ресурсов, который фактически изъят плательщиком, или как площадь предоставленного в пользование плательщика участка лесного фонда. Параметры облагаемой базы указываются в лесорубочных билетах или других разрешительных документах на пользование лесным фондом. При аренде участков лесного фонда облагаемая база определяется как ожидаемый годовой объем лесных ресурсов, который может быть изъят при использовании арендуемого участка лесного фонда в соответствии с условиями, установленными договором аренды.

Единицами измерений налоговой базы могут выступать объемные (кубометры, декалитры), весовые (тонны) или площадные (гектары) единицы.

Выбор той или иной единицы измерения при оценке лесных ресурсов определяется удобством пользования и сложившимися традициями. Например, для оценки древесины на корню используются объемные показатели (кубометры), для расчета платежей за сенокосы — площадные показатели (гектары), при заготовке древесных соков — декалитры.

Налоговый период. Ранее было показано, что лесные подати являются региональным налогом. Поэтому, как и для любого другого налога, для этих податей должен быть установлен налоговый период. Однако принцип обязательности элементов налога был впервые сформулирован в первой части НК РФ. Лесные же подати установлены до вступления в силу НК РФ. Ни в одном из документов, названных в начале данного параграфа, этот элемент лесных податей не определен в явной форме.

Вместе с тем, как отмечено выше, при определении налоговой базы ее параметры указываются в лесорубочных билетах или других разрешительных документах, а при аренде участков база определяется как ожидаемый годовой объем лесных ресурсов, который может быть изъят при использовании арендуемого участка в соответствии с условиями договора аренды.

Поэтому, очевидно, налоговая база по лесным податям определяется на момент выдачи (заключения) указанных документов. Здесь, впрочем, следует иметь в виду, что исчисленная на эту дату база может быть откорректирована и сумма лесных податей пересчитана по основаниям, которые будут названы далее в данном параграфе при рассмотрении порядка исчисления податей.

Льготы по платежам за пользование лесным фондом. От платежей за пользование лесным фондом для собственных нужд освобождаются:

участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны;

инвалиды I и II групп;

пенсионеры, проживающие в сельской местности;

лица, пострадавшие от стихийных бедствий;

вынужденные переселенцы;

крестьянские (фермерские)хозяйства;

представители коренных малочисленных народов.

Объемы лесопользования для собственных нужд устанавливаются в соответствии с нормативами, утвержденными органами государственной власти субъектов РФ.

В договоре аренды предусматривается также возможность снижения арендной платы в течение нормативного срока ввода в действие производственных мощностей по заготовке и переработке лесопродукции и другие условия, устанавливаемые соглашением между арендатором и арендодателем.

Государственными органами субъектов РФ практикуется также установление предельных нормативов для побочного пользования лесом: заготовки грибов, ягод, орехов, лекарственных растений. В ряде субъектов РФ установление этих нормативов производится ежегодно в зависимости от урожая таких продуктов.

Ставки лесных податей устанавливаются за единицу лесного ресурса (м3 древесины, хвороста, веточного корма; кг грибов, ягод, чаги, мха; т живицы, коры деревьев и др.), а по отдельным видам лесопользования — за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда (сенокошение, пастьба скота, создание плантаций лекарственных растений и др.).

Плата за древесину, разрешенную к рубке, исчисляется исходя из объема древесины (м3) и минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, установленных Правительством РФ, и ставок, установленных органами власти субъектов РФ, размер которых не может быть ниже величины минимальных ставок. Минимальные ставки платы за древесину включают налог на земли лесного фонда.

Ставки лесных податей за другие виды лесопользования (побочное лесопользование, заготовка живицы и второстепенных лесных ресурсов, пользование участками лесного фонда для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей и для нужд охотничьего хозяйства) устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах РФ или определяются по результатам лесных аукционов.

Величина вышеуказанных ставок определяется с учетом наличия того или иного сырьевого ресурса, объемов второстепенных лесных ресурсов на конкретном участке лесного фонда, территориального размещения побочных лесопользований по их видам и количественной и качественной оценки на основании методик специализированных проектных и научных организаций с учетом накопленного практического опыта лесопользования.

Арендная плата определяется на основе ставок лесных податей.

Установление ставок лесных податей и ставок арендной платы (за исключением минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню), а также платы за перевод лесных земель в нелесные земли относится к полномочиям органов власти субъектов РФ. Размер платежей определяется по каждому участку лесного фонда. При проведении лесных аукционов размер платы за пользование участками лесного фонда устанавливается по результатам указанных аукционов.

Как было отмечено выше, важнейшим видом лесопользования является заготовка древесины. В этом случае территориальный орган управления лесным хозяйством передает участки лесного фонда лесопользователю. Таким образом осуществляется «отпуск древесины на корню».

Размеры лесных податей при отпуске древесины на корню рассчитываются исходя из ставок за 1 м3 отпускаемой древесины.

Конкретные ставки лесных податей за древесину на корню устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ или определяются по результатам лесных аукционов. Ставки устанавливаются на уровне не ниже минимальных ставок, устанавливаемых Правительством РФ.

До принятия Лесного кодекса РФ минимальные ставки лесных податей при отпуске древесины на корню устанавливались на основе Методических рекомендаций по расчету минимальных ставок лесных податей и ставок арендной платы при передаче участков лесного фонда в аренду, утвержденных Федеральной службой лесного хозяйства России по согласованию с Комитетом РФ по политике цен от 01.02.94 г., или в ином порядке. Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, применяются при отпуске древесины в порядке рубок главного пользования и прочих рубок. При заготовке древесины в порядке рубок промежуточного пользования минимальные ставки уменьшаются:

• при прореживании и выборочных санитарных рубках — на 50\%;

• при других рубках промежуточного пользования — на 30\%. Минимальные ставки лесных податей за пользование лесными ресурсами (или лесные таксы, или ставки лесных податей, или корневые цены) в условиях свободного рыночного ценообразования на продукцию, получаемую в результате использования лесных ресурсов, рассчитываются как разница от вычитания из рыночной цены лесной продукции суммы затрат, необходимых для получения лесной продукции, и нормальной прибыли лесопользователя:

С. = Ц (3 + 77).

nun "рын v 7

Лесные таксы входят в единую систему рыночных цен на товары, получаемые из лесных ресурсов: цены франко-пень (древесина на корню), франко-у пня (нестрелеванная древесина в лесу), франко-лесосека (верхний склад), франко-лесная дорога, франко-нижний склад, франко-вагон-станция отправления, франко-двор потребителя и т. д. Названная последовательность цен по видам франкоотражает повышающиеся ступени готовности древесного сырья к конечному потреблению.

Минимальные ставки лесных податей необходимы, они обеспечивают равновыгодность производства и реализации продукции лесопользователей независимо от того, в каких конкретных природно-экономических условиях ведется лесопользование. При отсутствии таких ставок велика вероятность продажи древесных ресурсов по заниженным ценам лесопользователями, ведущими эксплуатацию лесных ресурсов в более благоприятных условиях.

Ставки лесных податей должны содержать только избыточный чистый доход лесопользователя, т. е. ренту, которую лесопользователь может получить сверх нормальной прибыли в результате заготовки и реализации лесной продукции.

В настоящее время минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством РФ. Они регулярно пересматриваются в связи с изменением уровня рыночных цен на продукцию из древесины и величины затрат на производство этой продукции.

Органы власти субъектов РФ по согласованию с территориальными органами управления лесным хозяйством устанавливают конкретные ставки лесных податей при отпуске древесины на корню.

Минимальные ставки лесных податей можно рассматривать как нижнюю границу рыночной цены используемых лесных ресурсов. Они применяются:

при продаже древесины на корню и выдаче разрешений на право пользования другими ресурсами леса с торгов, аукционов и конкурсов в качестве начальной (стартовой) цены;

расчете суммы арендной платы за пользование лесным фондом;

иных разрешенных формах отпуска древесины на корню;

определении сумм материальной ответственности за ле-сонарушения.

При отпуске древесины на корню в порядке сплошных санитарных рубок в насаждениях, поврежденных вредителями и болезнями леса, ветром, пожарами и в результате других стихийных бедствий, минимальные ставки устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ в зависимости от качества древесины на корню и спроса на нее, вплоть до полного освобождения лесопользователей от платы.

Расчет минимальных ставок лесных податей состоит из следующих шести этапов:

— выделение лесотаксовых районов;

— деление территории лесотаксовых районов по разрядам

такс;

— определение по лесотаксовым районам рыночных цен

на деловые сортименты по породам и категориям крупности, дровяную древесину в разрезе древесных пород;

4 — расчет по лесотаксовым районам себестоимости заготовки 1 м3 древесины в разрезе пород, деловой древесины по категориям крупности, дров и по градациям расстояния вывозки;

— определение по лесотаксовым районам нормативной

(нормальной) рентабельности лесозаготовок;

— расчет по лесотаксовым районам минимальных ставок

лесных податей, т. е. построение прейскуранта лесных такс, в разрезе пород, сортиментов, их крупности и градаций расстояния вывозки. Для каждого лесотаксового района составляется свой прейскурант такс по следующей форме (табл. 4.3):

Таблица 4.3

Лесные таксы на древесину, отпускаемую на корню, руб./м3

Ель, пихта

Второй разряд такс (расстояние вывозки от 10,1 до 25 км) Сосна

Кедр

Ель, пихта

Минимальные ставки лесных податей на древесину зависят от двух групп факторов (табл. 4.4).

При проведении лесотаксового районирования используются данные о природном, лесорастительном, лесохозяйственном, лесоэкономическом и общеэкономическом районировании, материалы генеральных схем развития лесного хозяйства и лесной промышленности, законодательные акты государственных органов власти, решения местных органов власти, изучаются биржевые данные о продажах круглых лесоматериалов, отчетные данные лесхозов и леспромхозов о себестоимости и ценах реализации, привлекаются и другие необходимые для районирования источники информации.

Территория лесного фонда в границах лесотаксового района распределяется по градациям расстояния вывозки древесины (разрядам такс) к пунктам ее реализации целыми кварталами. Устанавливаются 7 разрядов: первый — до 10 км, второй — от 10,1 до 25 км, третий — от 25,1 до 40 км, четвертый — от 40,1 до 60 км, пятый — от 60,1 до 80 км, шестой — от 80,1 до 100 км, седьмой — от 100,1 км и дальше.

Порядок исчисления. Сумма лесных податей, подлежащая уплате плательщиком, определяется государственными органами управления лесным хозяйством и указывается в лесорубочных билетах и в других разрешительных документах на право пользования лесным фондом.

Плата за древесину, отпускаемую на корню, исчисляется органами лесного хозяйства на основании ставок лесных податей при отводе лесосек и насаждений в рубку и указывается в ведомости материально-денежной оценки лесосек и в лесорубочном билете (ордере). Наставление по отводу и таксации лесосек в лесах РФ утверждено Приказом Федеральной службы лесного хозяйства России от 15.06.93 г. № 155.

При отпуске древесины по количеству заготовленных лесоматериалов, в случаях когда общее количество фактически заготовленной древесины не совпадает с количеством, предусмотренным в лесорубочном билете (ордере), производится перерасчет платежей. При этом причитающаяся сумма доплаты за древесину вносится в бюджет в 5-дневный срок со дня освидетельствования заготовленной древесины, а излишне внесенная сумма засчитывается лесопользователю при очередном платеже.

Если при отпуске древесины с учетом по площади и числу деревьев, назначенных в рубку, количество фактически заготовленной древесины превысило количество, указанное в лесорубочных билетах (ордерах) более чем на 10\%, лесопользователь оплачивает все дополнительно заготовленное количество древесины.

С лесопользователей, получивших более высокий выход деловой древесины в связи с переработкой дров и древесных отходов, плата за дополнительно полученную деловую древесину не взимается.

Перерасчет платежей за древесину производится также в случаях:

изменения в установленном порядке ставок лесных податей;

исправления технических ошибок, допущенных владельцами лесного фонда при производстве материальной и денежной оценки древесины на корню (неправильного применения сортиментных таблиц, ставок лесных податей и т. д.);

аннулирования лесорубочного билета (ордера) в связи с возникновением обстоятельств, не зависящих от лесопользователя, а также в связи с выдачей лесорубочного билета (ордера) с нарушением правил пользования лесным фондом; излишне выписанным лесосечным фондом; заменой лесосек (в том числе начатых рубкой), отведенных в здоровых насаждениях, на лесосеки в насаждениях, поврежденных стихийными бедствиями, болезнями и вредителями леса. При аннулировании лесорубочного билета (ордера) по причине отказа лесопользователя от права на пользование участками лесного фонда, нарушений установленных правил пользования лесным фондом и причинения значительного ущерба лесному фонду, систематического или более трех месяцев в течение года невнесения платежей перерасчет платы за древесину не производится.

При изменении ставок лесных податей перерасчет платежей за древесину, отпущенную по ранее выданным лесорубочным билетам (ордерам), производится только в том случае, если срок уплаты наступает после пересмотра ставок.

Независимо от способа учета древесины, отпускаемой на корню, за допущенные недорубы и неначатые рубкой лесосеки платежи за древесину лесопользователю не возвращаются, а за неполное использование древесины на начатых рубкой лесосеках с лесопользователей взыскивается неустойка.

Основаниями для окончательного расчета с лесопользователем являются:

лесорубочный билет (ордер);

акты освидетельствования мест рубок;

данные бухгалтерского учета и отчетности;

справка лесопользователя, подтверждающая количество фактически заготовленной древесины;

документы по перерасчету платежей;

протоколы о лесонарушениях;

акты документальных проверок лесхозов и лесопользователей.

Порядок и сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются федеральным законодательством, а порядок и сроки уплаты лесных податей при пользовании иными лесными ресурсами устанавливаются региональными или местными органами власти.

Лесопользователи, за исключением арендаторов, вносят лесные подати в виде разовых (при малых объемах вырубки) и (или) регулярных платежей в течение всего срока действия документа, разрешающего пользование лесным фондом.

Плата за древесину вносится в банки или учреждения связи РФ.

Сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню: 15 февраля, 15 сентября, 15 ноября, 15 декабря — по 15\%; 15 марта, 15 апреля, 15 июня, 15 июля — по 10\%. Плата полностью вносится в доход бюджета в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд.

Лесопользователи вносят в доход бюджета плату за древесину, отпускаемую на корню, по установленным срокам, исходя из общей стоимости древесины, отпущенной по всем лесорубочным билетам из лесосечного фонда данного года.

За древесину, отпускаемую по ордерам на мелкий отпуск древесины на корню или валежной древесины, платеж вносится в доход бюджета всеми лесозаготовителями при получении в лесхозах или лесничествах ордеров. При отпуске древесины на корню по каждому лесорубочному билету в объеме до 500 м3 сумма платы за древесину по срокам не разбивается, а вносится в бюджет полностью перед выпиской лесорубочного билета. В таком же порядке вносится в бюджет плата за древесину по лесорубочным билетам, выданным в счет лесосечного фонда будущего года.

При досрочном окончании заготовки древесины по всем лесорубочным билетам лесопользователи вносят в доход бюджета плату за древесину по предстоящим срокам платежа в пятидневный срок после окончания заготовки древесины.

Лесхозы осуществляют контроль за досрочным окончанием заготовки древесины лесопользователями и принимают меры к обеспечению своевременного внесения в доход бюджета платы за досрочно заготовленную древесину.

При получении лесопользователями лесорубочных билетов по лесосечному фонду текущего года после наступления очередных сроков платы за древесину, отпускаемую на корню, лесопользователи вносят в бюджет все суммы причитающихся платежей по истекшим срокам уплаты в первый наступающий срок уплаты.

Лесхозы не позднее 20 числа каждого месяца представляют налоговым органам по месту своего нахождения отчет по состоянию на 15 число каждого месяца за истекший период текущего года:

о количестве древесины, разрешенной лесопользователям к заготовке;

о платежах за древесину;

3) о суммах неустоек и ущерба за лесонарушения.

Лесопользователи ежегодно, не позднее 1 марта следующего

года, представляют налоговым органам по месту лесопользования перерасчет лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, по лесосечному фонду истекшего года и причитающиеся платежи перечисляют в бюджет не позднее 15 марта.

Арендная плата за пользование лесным фондом

По договору аренды участка лесного фонда лесхоз (арендодатель) обязуется предоставить лесопользователю (арендатору) участок лесного фонда за плату на срок от 1 до 49 лет для осуществления одного или нескольких видов лесопользования.

Участки могут передаваться в аренду одному или нескольким арендаторам для осуществления следующих видов лесопользования:

заготовка древесины;

заготовка живицы;

заготовка второстепенных лесных ресурсов (пней, коры, бересты, пихтовых, сосновых, еловых лап, новогодних елок и др.);

побочное лесопользование (сенокошение, пастьба скота, размещение ульев и пасек, заготовка древесных соков, заготовка и сбор дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пищевых лесных ресурсов, лекарственных растений и технического сырья, сбор мха, лесной подстилки и опавших листьев, камыша, другие виды побочного лесопользования, перечень которых утверждается федеральным органом управления лесным хозяйством);

пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства;

пользование участками лесного фонда для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей.

Не допускается аренда участков лесного фонда на территориях государственных заповедников.

Арендованные участки по истечении срока аренды в собственность арендатора не переходят. Выкуп и субаренда участков запрещаются.

Предоставление участков лесного фонда в аренду должно осуществляться гласно с учетом интересов населения, проживающего на соответствующей территории.

Участки предоставляются в аренду на основании решений органов власти субъектов РФ, принимаемых по представлению территориальных органов федерального органа управления лесным хозяйством или по результатам лесных конкурсов.

На основании решений органов власти субъектов РФ (без проведения лесного конкурса) участки лесного фонда предоставляются в аренду на срок от 1 года до 5 лет лесопользователям, длительное время осуществляющим свою деятельность на данной территории и имеющим производственные мощности для заготовки и переработки древесины и других лесных ресурсов, а также сельскохозяйственным организациям, расположенным на данной территории.

Основаниями для отказа предоставить участок лесного фонда в аренду (без проведения лесного конкурса) могут быть следующие обстоятельства:

на данном участке лесного фонда другими гражданами и юридическими лицами осуществляется вид лесопользования, на который претендует заявитель;

заявление подано с нарушением установленных требований;

заявитель представил неверные сведения о себе;

в соответствии с лесным законодательством РФ запрещено осуществление на данном участке заявленного вида лесопользования;

превышена доля ценных древесных пород на испрашиваемом для заготовки древесины участке лесного фонда более чем на 20\% по сравнению со средним показателем в целом по лесхозу, определяемым при проведении лесоустройства.

При предоставлении участков лесного фонда в аренду по результатам лесных конкурсов участки лесного фонда выставляются на лесные конкурсы по решениям органов власти субъектов РФ.

Гражданин или юридическое лицо, выигравшее конкурс, и его организатор подписывают протокол о результатах лесного конкурса. На основании протокола победитель конкурса и арендодатель в указанный в протоколе срок заключают договор аренды участка лесного фонда.

При заключении договора аренды арендодатель обязан предупредить арендатора о правах третьих лиц на предоставляемый в аренду участок лесного фонда (сервитуте, аренде, краткосрочном пользовании и др.). Неисполнение арендодателем этой обязанности дает арендатору право требовать уменьшения арендной платы либо расторжения договора аренды и возмещения убытков.

В случае предоставления в аренду участка площадью свыше 200 га для заготовки древесины на срок более 5 лет арендатор обязан в течение года после подписания передаточного акта представить арендодателю проект организации рубок главного пользования и ведения лесного хозяйства на переданном в аренду участке, а при сроке аренды от 2 до 5 лет — план рубок.

В случае предоставления в аренду на срок более 5 лет участка площадью свыше 200 га для нужд охотничьего хозяйства арендатор обязан в течение года после подписания передаточного акта представить арендодателю проект организации ведения охотничьего хозяйства на переданном в аренду участке.

В случае предоставления в аренду на срок более 5 лет участка лесного фонда независимо от площади для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей арендатор обязан в течение года после подписания передаточного акта представить арендодателю проект организации использования переданного в аренду участка для указанных целей.

Подписанный договор аренды подлежит государственной регистрации в порядке, установленном гражданским законодательством, и считается заключенным с момента регистрации.

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользование участком лесного фонда, размер и порядок внесения которой определяются договором. Размер платы устанавливается по соглашению сторон с учетом:

вида лесопользования;

размера участка;

годового размера лесопользования на арендуемом участке лесного фонда;

действующих ставок лесных податей за данный вид лесопользования.

Арендная плата устанавливается за весь арендуемый участок как сумма платежей по видам лесопользования, предусмотренным договором аренды. При заготовке древесины в порядке рубок главного пользования арендная плата не может быть меньше размера, исчисленного по минимальным ставкам платы за древесину, отпускаемую на корню.

Следовательно, несмотря на то что арендный платеж по своей природе не отвечает признакам налога (ст. 8 НК РФ), для определения размера арендной платы существенное значение приобретает выявление величины платежа за древесину, отпускаемую на корню.

Арендная плата взимается исходя из установленного ежегодного размера отпуска древесины (живицы) на участке, переданном в аренду.

Определение арендной платы базируется на ряде принципов. Главным отличием лесопользования на основе аренды от краткосрочного лесопользования является то, что в краткосрочном лесопользовании в основном устанавливается точный объем фактического изъятия лесосырьевых ресурсов с данного участка или точный объем лесосырьевых ресурсов, подлежащих изъятию.

Поэтому оплата устанавливается исходя из объема лесосырьевых ресурсов, которые фактически изъяты или должны быть изъяты.

При аренде определяется ожидаемый среднегодовой объем лесосырьевых ресурсов, который может быть снят при нормальном использовании арендуемого участка. Именно этот ожидаемый потенциальный объем сбора ресурсов является объектом арендной платы. В этой связи по большинству ресурсов устанавливается годовая ставка арендной платы на 1 га площади участка исходя из его потенциальной продуктивности, а по древесине — на 1 м3.

Сумма годовой арендной платы рассчитывается по формуле АЛ = Т х М,

где АЛ — сумма годовой арендной платы с участка лесного фонда, взятого в аренду; Т — средняя ставка лесных податей за 1 м3 древесины на корню, отведенной в рубку на предстоящий год в соответствии с планом рубок; М — устанавливаемый договором аренды годовой объем

изъятия лесосырьевого ресурса. Для учета инфляции ставки арендной платы необходимо периодически пересматривать. Периодичность пересмотров зависит:

от изменения ставок лесных податей;

установленных договором сроков внесения арендной платы;

характера использования участка (сезонное или постоянное).

В каждом конкретном случае решение о порядке изменения ставок арендной платы должно быть отражено в договоре.

Плата за древесину в объеме, предусмотренном договором аренды, производится по действующим ставкам лесных податей за древесину на корню в порядке, установленном арендным договором. Как было сказано выше, в договоре может быть определен и порядок пересмотра ставок платежей.

Сумма арендных платежей не зависит от изменений качества арендуемых участков лесного фонда, вызванных хозяйственной деятельностью арендатора.

В начальный период освоения участка, переданного для заготовки древесины по результатам лесных конкурсов (период создания и развития производственных мощностей), размер арендной платы устанавливается в соответствии с объемами заготовки древесины, которые определены договором аренды на этот период. Продолжительность начального периода освоения устанавливается в договоре аренды, но не может превышать трех лет.

За древесину, заготавливаемую арендатором при рубках промежуточного пользования на участке, переданном ему для осуществления рубок главного пользования, арендная плата не взимается. Иными словами, арендатор обладает правом бесплатного проведения рубок промежуточного пользования на арендованных участках с присвоением себе заготовленной древесины.

После регистрации договора аренды и получения лесорубочного билета или лесного билета арендатор приобретает право осуществлять лесопользование в объемах, определенных договором, а также производить на арендованном участке строительство лесовозных дорог, пунктов хранения древесины, других строений и сооружений, необходимых для организации лесопользования.

При возникновении независящих от арендатора обстоятельств, приведших к существенному ухудшению условий лесопользования, предусмотренных договором аренды, или состояния участка, арендатор вправе потребовать замены участка (его части), либо увеличения размера участка, либо уменьшения арендной платы, но не ниже уровня годового платежа, исчисленного по минимальным ставкам платы за древесину, отпускаемую на корню.

Арендатор, выполняющий обязательства по договору аренды, по истечении срока договора имеет преимущественное право на заключение договора аренды на новый срок.

Арендодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением арендатором требований лесного законодательства РФ, норм ведения лесного хозяйства и условий договора.

Условия договора аренды могут быть изменены по следующим основаниям:

при изменении состояния лесного фонда в результате пожаров, ветровалов, повреждения леса вредителями и болезнями и др.;

при изменении объемов лесопользования и лесохозяйствен-ных мероприятий в связи с проведением очередного лесоустройства;

при изменении в установленном порядке правил или режима лесопользования;

при изъятии в установленном порядке земель лесного фонда для государственных или иных нужд;

при отказе арендатора от осуществления отдельных видов лесных пользований.