Глава 8 налог на имущество физических лиц

Глава 8 налог на имущество физических лиц

Налогообложение имущества физических лиц осуществляется в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц». Конкретизирует положения данного Закона Инструкция МНС от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц"».

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются следующие категории граждан, имеющих на территории РФ в собственности имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество физических лиц:

граждане РФ;

иностранные граждане, в том числе граждане государств, входивших в состав бывшего СССР; лица без гражданства.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, плательщиком признается каждое из них соразмерно доле в этом имуществе. Это в полной мере относится к ситуации, когда имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций. Если же имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по уплате налога. При этом плательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения выступает следующее имущество перечисленных физических лиц (далее — граждан), если на территории РФ оно является их собственностью:

жилые дома;

квартиры;

дачи;

гаражи;

иные строения, помещения и сооружения.

Из сказанного следует, что определяющим условием взимания налога на имущество физических лиц является возникновение права собственности. Поэтому корректнее было бы определить перечисленное выше имущество предметом налогообложения, тогда как объектом налогообложения считать сам факт нахождения данного имущества в собственности физического лица.

Гражданский кодекс РФ определяет основания приобретения права собственности на строения, помещения и сооружения, в том числе и момент приобретения такого права:

член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество (ст. 218);

право собственности на здания, сооружения и другое вновь созданное недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219);

право собственности на самовольную постройку может быть признано судом за лицом, осуществившим постройку на не принадлежащем ему земельном участке, при условии, что данный участок будет в установленном порядке предоставлен этому лицу под возведенную постройку (ст. 222).

В соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» налогообложению подлежат строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц. Однако Закон не определяет точно, какой именно предмет может быть отождествлен со строением, помещением либо сооружением. Это порождает неоднозначные трактовки и в конечном счете приводит к ущемлению прав налогоплательщиков. Образцом четкого описания предмета налогообложения в данном случае может служить французский закон о налоге со строений, согласно которому под строением понимается любое сооружение, постоянно находящееся на одном и том же месте, при этом фундамент сооружения изготовлен из бетона или кирпича вне зависимости от материалов, из которых возведены стены.

Рассматриваемый налог с перечисленных объектов взимается независимо от того, эксплуатируются они или нет.

Налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов и в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» полностью зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Этот налог исчисляется государственной налоговой инспекцией по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения. Выписанное на соответствующую сумму платежное извещение вручается плательщику, а в случае если он не проживает в месте регистрации объектов налогообложения — пересылается по месту его жительства либо по адресу лица, уполномоченного собственником управлять имуществом. Обязательным реквизитом платежного уведомления должен быть бюджетный счет, на который следует перечислять платежи по этому налогу.

Если перечисленные объекты не имеют собственника, либо собственник неизвестен, либо имущество относится к бесхозному, налог на имущество физических лиц не взимается.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие льготы по налогу на имущество физических лиц. А. Полностью от уплаты данного налога освобождаются:

Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом Славы трех степеней (документом, подтверждающим право на льготу, служит книжка Героя или орденская книжка); инвалиды I и II групп (удостоверение инвалида); участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах, учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан (удостоверение участника Гражданской или Великой Отечественной войн, удостоверение о праве на льготы);

лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для начисления пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии (удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение о праве на льготы);

лица, получившие льготы в соответствии с федеральными законами «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» (удостоверение участника ликвидации последствий ядерной катастрофы);

лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах (удостоверение, выданное Комитетом ветеранов подразделений особого риска РФ на основании заключения медико-социальной экспертной комиссии);

члены семей военнослужащих, потерявших кормильца (пенсионное удостоверение со штампом «Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или соответствующей записью, заверенной подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью, справка о гибели военнослужащего);

военнослужащие, а также граждане, уволенные с воинской службы по достижении предельного возраста пребывания на воинской службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность воинской службы 20 лет и более (удостоверение воинской части или справка, выданная военным комиссаром, воинской частью, военным учебным учреждением, федеральными органами власти). . Полностью от уплаты налога на имущество физических лиц в части строений, помещений и сооружений освобождаются:

пенсионеры, которым пенсии назначаются в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ. Эта льгота применяется и в тех случаях, когда пенсионеры имеют квартиру, дачу, садовый домик, гараж, иное помещение или строение в жилищном, жилищно-коммунальном, дачном, гаражном кооперативе, садово-огородном товариществе или другом кооперативе и выплатили стоимость пая в этих кооперативах, что должно быть подтверждено справкой органов управления соответствующих кооперативов;

граждане, уволенные с воинской службы и выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия. Основанием для предоставления льготы служит свидетельство о праве на льготы и справка, выданная райвоенкоматом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией МВД СССР либо соответствующими органами РФ;

родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Документальным основанием является справка о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданная соответствующими государственными органами;

со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;

с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м2.

Плательщики, имеющие право на льготы по рассматриваемому налогу, самостоятельно представляют необходимую документацию в местную государственную налоговую инспекцию.

Поскольку налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов, органы законодательной (представительной) власти автономной области, автономных округов и местного самоуправления районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах вправе применять на своей территории дополнительные льготы: уменьшать размеры ставок налогообложения, а также вводить дополнительные льготы для отдельных категорий плательщиков либо для конкретных плательщиков.

Органы местного самоуправления городов районного подчинения, поселков и сел обладают правом предоставлять льготы по налогу на имущество физических лиц только для отдельных налогоплательщиков.

Освобождение от рассматриваемого налога или снижение ставки плательщик получает начиная с того месяца года, когда возникло право на льготу. Если же в течение года плательщик теряет право на льготу, то нормальный режим налогообложения применяется начиная со следующего месяца после утраты этого права.

В соответствии с общими нормами международного права, договорами бывшего СССР и РФ и законодательством РФ от уплаты налога на имущество физических лиц освобождается персонал иностранных дипломатических и консульских представительств, а также других приравненных к ним в отношении налоговых привилегий официальных представительств иностранных государств и международных организаций.

Плательщики данного налога должны документально подтвердить свое право на получение налоговых льгот и привилегий.

Налоговая база. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости облагаемых объектов по состоянию на 1 января каждого года. В случае если таковая не определялась — данных об их стоимости, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию исходя из оценки по состоянию на ту же дату.

Если у плательщика в собственности имеется несколько объектов и они находятся на территории одного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости. Если же у плательщика в собственности имеется несколько объектов и они находятся на территории одного органа местного самоуправления, который установил различные ставки в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т. п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога по состоянию на 1 января. Органы, осуществляющие учет и регистрацию недвижимого имущества, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории имуществе и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Оценка инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданину на праве личной собственности, производится органами жилищно-коммунального хозяйства — бюро технической инвентаризации (БТИ) местных администраций. Коммунальные органы при оценке строений могут применять расчетные коэффициенты, используя соотношения показателей, отражающих динамику изменения стоимости продукции строительства и стройиндустрии. Оплата работ по оценке стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производится за счет соответствующих бюджетов субъектов РФ или органов местного самоуправления.

Для целей налогообложения не проводится оценка следующих объектов:

находящихся в стадии строительства;

самовольно возведенных;

бесхозных сооружений;

сооружений, назначение которых не определено;

помещений и сооружений, по различным причинам признанных непригодными для дальнейшей эксплуатации.

Данные, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, представляются налоговым органам коммунальными, страховыми, нотариальными и другими органами бесплатно и в согласованные сроки. За непредставление необходимых данных для исчисления налоговых платежей на должностных лиц перечисленных органов налагается штраф в размере пятикратной МРОТ.

Ставки налога на имущество физических лиц. Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанавливаются в следующих пределах:

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т. е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т. п.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения имущества. Если плательщик не проживает по месту нахождения имущества, уведомление на уплату исчисленного налога направляется ему по почте заказным письмом.

Порядок и сроки уплаты налога предполагают ежегодные выплаты по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ, но не превышающей 0,1\% от их инвентаризационной стоимости.

Если объект налогообложения отчужден в течение года от одного гражданина-плательщика другому (купля-продажа, мена, дарение), налог на имущество физических лиц по этому объекту исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новому собственнику — начиная с того месяца, в котором возникло это право, т. е. с момента регистрации договора в соответствующем органе.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог на имущество физических лиц взимается с наследника, принявшего наследство, с момента открытия наследства.

За вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог на имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением. Такой же порядок предусматривается для случаев, когда граждане, имеющие строения или сооружения, возвели в месте нахождения этих строений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели постройки, надстройки к основным строениям.

В случае уничтожения, сноса или полного разрушения рассматриваемых объектов налогообложения взимание налога на имущество физических лиц прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены, снесены или разрушены. Документальным основанием при этом выступает справка коммунального органа, а в сельской местности — соответствующего органа исполнительной власти.

Граждане, купившие дома, квартиры в рассрочку у предприятий, организаций, приобретают право собственности на это имущество после погашения соответствующих обязательств. Эти граждане становятся плательщиками налога за приобретенные дома с момента регистрации собственности.

Гражданам, выплатившим пай за квартиру в жилищно-строительном кооперативе, являющемся собственником этих квартир, налог предъявляется каждому плательщику отдельно.

Государственные налоговые инспекции вручают или пересылают гражданам уведомления по уплате налога не позднее 1 августа. Уплата производится равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. не позднее 15 сентября.

По истечении установленных сроков уплаты налога невнесен-ная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени.

В случае неуплаты физическим лицом рассматриваемого налога по месту нахождения (регистрации) имущества взыскание недоимки производится налоговым органом по месту жительства налогоплательщика.

Если граждане своевременно не были привлечены к уплате налога на имущество физических лиц, исчисление им данного налога может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного налогообложения.

В случае несвоевременной уплаты налогов к виновным применяются меры, установленные для взыскания не внесенных в срок налоговых и неналоговых платежей в соответствии с действующим законодательством.

Дополнительные суммы налога на имущество физических лиц в этих случаях уплачиваются в следующие сроки:

суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, — равными долями в оставшиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 15 дней;

суммы, исчисленные за текущий год по истечении всех сроков уплаты или за предшествующие годы, — равными долями в два срока:

через месяц после начисления сумм (после вручения извещения);

через месяц после первого срока уплаты.

Такие же сроки устанавливаются при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неточным определением стоимости строений, помещений и сооружений, с неправильным применением ставок и т. д.

Начисленные ранее суммы могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утратой права собственности и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром налогообложения или возникновением у плательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исчисляются равными долями по всем срокам уплаты. Если сум-

ма налога на имущество физических лиц по истекшим ко дню снижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, приходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из очередного срока уплаты.

На ту же долю, что и первоначальная величина платежа, уменьшается и пеня, уплаченная по этим срокам, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку.

В случае если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен, переплата либо возвращается плательщику, либо зачисляется по заявлению плательщика в погашение недоимки по другим числящимся за ним налоговым платежам.

Возврат неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три предыдущих года в таком же порядке.

Пеня гражданам за просрочку налоговых платежей начисляется в установленных размерах с сумм недоимки за каждый день просрочки.