§ 7. особенности налогообложения ндс при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу рф

§ 7. особенности налогообложения ндс при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу рф

При пересечении товарами таможенной границы взимаются следующие налоги:

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Следует обратить внимание на то, что налогообложение НДС осуществляется как внутри страны, так и в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Настоящий параграф посвящен именно последнему аспекту. Имеются существенные отличия порядка обложения «таможенным» НДС от обложения «внутренним» НДС. Если «внутреннее» обложение регулируется только НК РФ, то «таможенное» — одновременно НК РФ и ТК РФ. НК РФ изобилует отсылками на нормы, сформулированные в ТК РФ. Поэтому и в данном параграфе не обойтись без этих отсылок.

Налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ признаются лица, определяемые в соответствии с ТК РФ.

НК РФ содержит норму, согласно которой при перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством.

Кажется, что здесь возникает противоречие. Действительно, мы знаем, что плательщиками НДС физические лица не выступают. Однако вспомним также, что плательщиками НДС признаются лица, признаваемые плательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ. Согласно этому Кодексу лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является он.

В качестве декларанта имеют право выступать:

российское лицо, которое заключило внешнеэкономическую сделку или от имени либо по поручению которого эта сделка заключена;

лицо, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на территории РФ;

иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством РФ и (или) с ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем;

4) любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на территории РФ.

Обратим внимание на отсутствие в этом перечне указаний на то, что обязанные лица должны быть непременно лицами юридическими. Отсюда можно сделать обоснованный вывод: операции по перемещению товаров через границу облагаются вне зависимости от того, юридическим или физическим лицом является декларант.

Как отмечалось в третьем параграфе настоящей главы, организации и предприниматели в установленных случаях имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога. Однако в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров в РФ, освобождение ни при каких обстоятельствах не применяется.

Каждому плательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.

Налогоплательщики, уплачивающие НДС в связи с перемещением товаров через границу, несут обязанности, предусмотренные не только налоговым, но и таможенным законодательством.

В таможенном законодательстве вместо термина «налогоплательщик» применяют термин «лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов». Этим лицом является непосредственно декларант. Если же декларирование производится таможенным брокером (представителем), ответственным за их уплату является он. При этом, если иное не предусмотрено ТК РФ, уплатить таможенные пошлины, налоги вправе любое заинтересованное лицо.

Иными словами, как в налоговом, так и в таможенном законодательстве предусмотрено право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах и таможенным законодательством. Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное им представлять его интересы в отношениях с налоговыми и таможенными органами.

Не могут быть представителями должностные лица налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности. Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Объект налогообложения «таможенного» НДС — это факт перемещения товаров через границу. Из перечисленных в третьем параграфе настоящей главы четырех объектов нас здесь интересуют только первый и четвертый:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

ввоз товаров в РФ.

Ясно, что ввоз — это перемещение товаров через таможенную границу. Но вывоз товаров — это тоже их перемещение через границу. Однако ссылка на вывоз как объект обложения НДС отсутствует. Из этого вовсе не следует, что вывоз товаров не является объектом обложения и вывозимые из РФ товары не облагаются НДС.

При вывозе также возникает объект обложения, но он завуалирован в таком объекте, как реализация товаров на территории РФ. Действительно, ст. 147 НК РФ содержит норму, согласно которой местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на ее территории. Очевидно, что непременным условием вывоза товаров из РФ является их отгрузка или транспортировка. Отсюда следует, что вывоз товаров можно интерпретировать как их реализацию на территории РФ, а потому рассматривать как объект налогообложения НДС. Другое дело, что эта операция облагается по нулевой ставке. О природе такой ставки будет сказано далее.

Объектом «таможенного» НДС являются также операции реализации работ и услуг на территории РФ. Работы и услуги также могут «перемещаться» через таможенную границу.

Так, при реализации товаров на экспорт (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в государства СНГ) осуществляются работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией этих товаров. Одновременно с товарами реализуются за рубеж и сопутствующие работы и услуги. Они также облагаются налогом и также по нулевой ставке.

Облагаются работы и услуги, непосредственно связанные с транзитной перевозкой товаров через Россию, поскольку транспортируются товары на транспортных средствах, являющихся в соответствии с международным правом иностранной территорией.

Территория иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, расположенных в РФ, также является суверенной территорией иностранных государств. Поэтому облагается реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их дипломатического или административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов семей.

Порядок признания России местом реализации работ и услуг изложен на с. 311—313 настоящей книги.

НК РФ содержит перечень операций, не подлежащих налогообложению. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Однако это положение применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором РФ.

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ:

товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

необработанных природных алмазов;

товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования их дипломатического и административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;

продукции морского промысла, выловленной и переработанной рыбопромышленными предприятиями РФ.

Предметом налогообложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием «таможенного» НДС, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.

Предметом обложения НДС в отличие от акцизов и таможенных пошлин являются не только товары, но и работы и услуги.

Налоговая база. В отличие от таможенных пошлин и акцизов, при исчислении которых применяются как адвалорные, так и специфические и комбинированные ставки, НДС взимается исключительно по адвалорным ставкам. Поэтому налоговой базой при исчислении НДС может быть только стоимостная характеристика перемещаемых товаров.

Напомним, что вывоз товаров (работ, услуг) можно толковать как их реализацию на территории РФ, а потому налоговая база НДС определяется на общих основаниях, рассмотренных в третьем параграфе настоящей главы.

При ввозе же товаров в РФ налоговая база определяется как сумма:

таможенной стоимости этих товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Предусмотрены два исключения из этого правила:

при ввозе в РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных из РФ для переработки вне таможенной территории РФ, база определяется как стоимость такой переработки;

если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых в РФ товаров, база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ, и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров одного наименования, вида и марки.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. База определяется в аналогичном порядке, если в составе партии ввозимых товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных из РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

При определении налоговой базы выручка плательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату реализации товаров (работ, услуг).

Напомним, что налоговый период — это срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. По НДС налоговый период установлен как календарный месяц.

Однако при вывозе товаров из РФ НДС, а стало быть и налоговая база, исчисляются отдельно по каждой операции вывоза, а не по итогам налогового периода. При ввозе же база и сумма налога определяются по итогам налогового периода.

При реализации товаров (работ, услуг), по которым установлена нулевая ставка, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий право на получение возмещения из бюджета при обложении по этой ставке.

Такими товарами (работами, услугами) являются:

товары на экспорт (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в государства СНГ);

работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров;

работы (услуги), непосредственно связанные с транзитной перевозкой товаров через Россию;

припасы, вывезенные из РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Если полный пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Налоговая ставка. При ввозе товаров в РФ применяются налоговые ставки 10 и 18\%, при вывозе — 0\%.

В рамках настоящего параграфа можно ограничиться тем, что обложение производится по налоговой ставке 0\% при реализации:

товаров на экспорт (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в государства СНГ);

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

работ (услуг), непосредственно связанных с транзитной перевозкой товаров через Россию;

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатическим или административно-техническим их персоналом, включая проживающих вместе с ними членов семей;

припасов, вывезенных из РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Экономический смысл нулевой ставки (см. схему на рис. 9.2) состоит в следующем. Международное налоговое право в части регулирования косвенного налогообложения исходит из принципа «страны назначения»: при перемещении товаров (работ, услуг) косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные поплины), как правило, в стране происхождения не взимаются, а взимаются в стране назначения. Однако в стране происхождения операции вывоза не освобождаются от обложения, а облагаются, но по нулевой ставке.

В стране происхождения за товарно-материальные ценности уплачен НДСупл, но при вывозе произведенных из них товаров эти последние облагаются по нулевой ставке, а потому НДСполуч = 0. Следовательно, в российский бюджет лицо, вывозящее товар, должно заплатить НДС = НДС НДС = НДС , т. е. отрицательную величину. По этой операции налоговые вычеты (НДСупл) превысили сумму НДС, уплаченную налогоплательщиком своим поставщикам при покупке товаров в РФ.

Превыпение возникло из-за того, что по этим операциям НК РФ установлена нулевая ставка. Как нам уже известно, в случае такого превыпения полученная разница подлежит возмещению (в форме зачета или возврата) плательщику из бюджета.

Налоговые органы производят возмещение после того, как налогоплательщик подтвердит свое право на получение возме 

Вывоз

Поставщик (резидент)

Российская Федерация

Счете

Оплата с НДС,™

НДСуші

Налогоплательщик (экспортер)

о. Иностранное государство

Инвойс без

НДСполуч

Покупатель (нерезидент)

1—'

Оплата с НДС

ПОЛуЧ

по нулевой ставке

Н ДСбюдж—

= НДСполуч — НДСуплач = — —НДСбвдж

Бюджет

РФ

Рис. 9.2.

щения при обложении по нулевой ставке. Это вызвано тем, что весьма распространенным налоговым преступлением является получение возмещения НДСупл из бюджета, притом что товар из России не вывезен и реализован внутри страны. В этом случае недобросовестный плательщик получает двойное покрытие НДС, уплаченного своим поставщикам: из бюджета (в связи с «лжеэкспортом») и от своих покупателей на внутреннем рынке РФ.

В этой связи НК РФ предусматривает особый порядок подтверждения права на получение возмещения при обложении по нулевой ставке в случаях реализации (табл. 9.4).

таможенная декларация (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под режим экспорта.

При вывозе товаров в режиме экспорта через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза.

В случаях и порядке, определяемых Минфином РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами таможенной декларации (копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ.

При вывозе с территории РФ припасов в соответствии с режимом перемещения припасов представляется таможенная декларация на припасы (копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов.

При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в режиме экспорта на территорию государства — участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представляются:

таможенная декларация (копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под режим экспорта;

копия заявления об уплате НДС при ввозе товаров на территорию государства — участника союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты НДС;

копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров. Плательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров плательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за рубежом.

1 | 2

1 2

При вывозе товаров в режиме экспорта через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров в налоговые органы плательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за рубежом.

Копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров, могут не представляться в случае вывоза товаров в режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

При вывозе из РФ припасов в соответствии с режимом перемещения припасов представляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов воздушными и морскими судами, судами смешанного (река—море) плавания.

Если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров плательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за рубежом.

При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в режиме экспорта на территорию государства — участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, подтверждающими факт помещения товаров под режим экспорта; 5) контракт (копия) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с режимом свободной таможенной зоны

1 I 2

Порядок исчисления НДС. При вывозе товаров из РФ сумма налога исчисляется аналогично тому, как она исчисляется при «внутренней» реализации. Отличие состоит лишь в том, что, поскольку по экспортным операциям установлена нулевая ставка, подлежащий уплате в бюджет НДС исчисляется отдельно по каждой такой операции, а не по итогам налогового периода.

Общая сумма налога при ввозе товаров в РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (произведение ставки на базу). Иными словами, при ввозе товаров НДС исчисляется по итогам налогового периода.

Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких баз.

Порядок и сроки уплаты НДС при ввозе товаров в РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ. Здесь следует особо подчеркнуть, что налоговым администрированием по НДС являются таможенные органы (при ввозе товаров) и налоговые органы (при их вывозе). При ввозе товаров в РФ схема налогообложения выглядит следующим образом (рис. 9.3).

Принципиальным моментом представленной схемы является то, что НДСупл налогоплательщик уплачивает не продавцу-нерезиденту (ясно, что последний не может предъявить к оплате в цене налог резиденту другого государства), а российскому таможенному органу.

Иностранное государство

Ввоз

Российская Федерация

Инвойс без

НДСупл

Счете

НДСполуч

Продавец (нерезидент)

Оплата НДС,™ (таможне)

Налогоплательщик (импортер)

Оплата

С НДСполуч

Покупатель (резидент)

Н ДСбюда —

= НДСполуч — НДСупл

Бюджет

РФ

Рис. 9.3.

* В целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта.

При ввозе и вывозе товаров в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке (табл. 9.5).

При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством.

Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых в РФ, осуществляют налоговые органы РФ.

Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых в РФ, включая затраты на доставку их до границы РФ.

Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных в РФ. Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.

НДС уплачивается по выбору плательщика как в рублях, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБР. Пересчет рублей в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты налога не связана с подачей таможенной декларации, — на день фактической уплаты.

Налог может быть уплачен в любой форме в соответствии с законодательством РФ.

При ввозе товаров НДС должен быть уплачен не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При изменении таможенного режима налог должен быть уплачен не позднее дня завершения действия изменяемого режима.

При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней сроком уплаты налога считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты НДС считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары.

При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет обязанность уплатить налог, сроком его уплаты для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты НДС считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.