Глава 6 налог на добавленную стоимость

Глава 6 налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость введен в Российской Федерации с 1 января 1992 г., что совпало с внедрением в экономику рыночных отношений. Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, который должен включаться в цену товара, работ и услуг и соответственно уплачиваться в бюджет за счет средств покупателей, заказчиков и клиентов. Налог на добавленную стоимость с 1992 г. вместе с акцизами (на отдельные товары) фактически заменил ранее действовавшие косвенные налоги: налог с оборота и налог с продаж. Он намного превзошел их по своей роли и значению в формировании доходов бюджета, воздействии на экономику и финансы организаций, определении ценовых пропорций. Со ставки 28\% налог на добавленную стоимость был снижен до 20\% (с 1 января 2004 г. — 18\%) и 10\% на ряд продовольственных товаров и товаров детского ассортимента.

Подобный косвенный налог успешно применяется в ряде стран с рыночной экономикой. Так, в странах Западной Европы налог на добавленную стоимость введен в конце 1960-х (Германия, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция) — начале 1970-х годов (Бельгия, Великобритания, Италия, Люксембург, Норвегия) и в настоящее время является основным налогом на потребление. Он взимается также в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. С 1992 г. налог на добавленную стоимость действует во всех странах СНГ.

В современных условиях косвенные налоги и прежде всего налог на добавленную стоимость — один из основных источников налоговых поступлений российского бюджета.

С 1 января 2001 г. введена в действие глава 21 «Налог на добавленную стоимость» второй части Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением положений, для которых предусмотрены иные сроки введения в действие. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

С вступлением в действие с 1 января 2001 г. главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом законодательстве предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Право на освобождение согласно ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации имеют организации и индивидуальные предприниматели при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 1 млн руб.

При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Налогоплательщики, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплателыцика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, утверждена приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342 (см. приложение 6).

Глава 21 определяет место реализации товаров, работ (услуг); операции, не подлежащие налогообложению; ввоз товаров на территорию Российской Федерации, освобожденный от налогообложения налогом на добавленную стоимость; особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации; общий и специальный порядок исчисления налоговой базы. Отдельные статьи предусматривают особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии), налогоплательщиками, получающими доход на основе агентских договоров, договоров поручения или комиссии, при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи. Ряд других статей предусматривает специальный порядок определения налогооблагаемой базы и исчисления налога на добавленную стоимость.

Налоговые ставки определены ст. 164, ст. 165 введен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Впервые в практике налогообложения статьей 167 «Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)» введен термин «учетная политика для целей налогообложения».

В соответствии со ст. 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Образец заполненного счета-фактуры приведен в приложении 7.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц. Ряд исключений из этого общего порядка установлены ст. 170.

Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ также определен общий порядок возмещения налога на добавленную стоимость, сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 1 января 2004 г. ставка налога на добавленную стоимость была снижена с 20 до 18\%.