9.12. упрощенная система налогообложения

9.12. упрощенная система налогообложения

9.12.1. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. За I квартал текущего налогового периода доходы составили 2350 тыс. руб., расходы — 1850 тыс. руб. Безвозмездно получено транспортное средство стоимостью 105 тыс. руб. Кроме этого приобретены и оплачены основные средства на сумму 120 тыс. руб. (три станка стоимостью 40 тыс. руб. каждый), из них два введены в эксплуатацию (на сумму 80 тыс. руб.). Убыток по итогам деятельности за предыдущий налоговый период — 65 тыс. руб.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

При решении задач на данную тему необходимо руководствоваться положениями главы 262 НК РФ.

1. Определим сумму доходов. Исходя из условия задачи доходы равны 2455 тыс. руб. (2350 + 105). Безвозмездно полученное имущество увеличивает доходы организации (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Рассчитаем величину расходов. Они (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Расходы по приобретению основных средств учитываются при условии оплаты в момент ввода их в эксплуатацию (п. 3 ст. 34616 НК РФ). Таким образом, сумма расходов будет равна:

1850 + 80 = 1930 (тыс. руб.).

Определим налоговую базу:

2455 1930 = 525 (тыс. руб.).

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода, но не более чем на 50\% (п. 7 ст. 34618 НК РФ — с 1 января 2006 г., а с 1 января 2007 г. — в полном объеме). Возможная сумма уменьшения налоговой базы:

525 х 30\% : 100\% = 157,5 (тыс. руб.).

По условию задачи убыток предыдущего периода составил 65 тыс. руб., т.е. меньше контрольной цифры 157,5 тыс. руб. Налоговая база уменьшается на всю сумму фактически полученного убытка за предыдущий налоговый период.

Налогооблагаемая база равна:

525 65 = 460 (тыс. руб.).

Сумма налога составит (ст. 34620, 34621 НК РФ):

460 х 15\% : 100\% = 69 (тыс. руб.).

В соответствии с п. 6 ст. 34618 НК РФ налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должен сравнить исчисленную сумму налога с минимальным налогом; в бюджет уплачивается большая из сравниваемых величин. Минимальный налог определяется в размере 1\% налоговой базы, которой являются доходы. Исходя из условий и решения задачи доходы составляют 2455 тыс. руб. Минимальный налог равен 24,55 тыс. руб., что меньше полученной суммы налога. Следовательно, в бюджет организация должна уплатить 69 тыс. руб.

Ответ: 69 тыс. руб.

9.12.2. Организация с 1 января перешла на упрощенную систему налогообложения. На балансе организации числятся основные средства сроком полезного использования: три года — первоначальная стоимость — 180 тыс. руб., остаточная стоимость — 150 тыс. руб.; девять лет — первоначальная стоимость — 730 тыс. руб., остаточная стоимость — 540 тыс. руб.; 20 лет — первоначальная стоимость — 2830 тыс. руб., остаточная стоимость — 2540 тыс. руб. Доходы от реализации продукции составляют за год 9700 тыс. руб., расходы — 8200 тыс. руб. Получено безвозмездно оборудование стоимостью 120 тыс. руб. Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 30 тыс. руб., уплачено — 25 тыс. руб.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период: объект налогообложения — доходы. Рассчитайте сумму налога по альтернативному варианту: объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов. Сделайте вывод, какой из вариантов оптимальный для данной организации.

Решение

При решении задач на данную тему необходимо руководствоваться положениями главы 262 НК РФ. Объект налогообложения — доходы.

Определим сумму доходов. Исходя из условия задачи доходы равны 9820 тыс. руб. (9700 + 120). Безвозмездно полученное имущество увеличивает доходы организации (п. 8 ст. 250 НК РФ). Налоговая база равна 9820 тыс. руб.

Сумма налога составит (ст. 34620, 34621 НК РФ):

9820 х 6\% : 100\% 589,2 (тыс. руб.).

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот период времени, но не более чем на 50\% (п. З ст. 24621 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:

589,2 25 = 569,2 (тыс. руб.).

Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на сумму расходов.

1. Сумма доходов будет равна 9820 тыс. руб., т.е. сумме, исчисленной по первому варианту.

Рассчитаем величину расходов. Они (за исключением расходов на основные средства) учитываются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Расходы по условию задачи — 8200 тыс. руб. Основные средства числились на балансе организации до перехода на упрощенную систему налогообложения, поэтому будут учитываться в расходах согласно п. 3 ст. 34616 НК РФ. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. Следовательно, расходы организации для налогообложения будут увеличены на 674 тыс. руб.:

по группе основных средств со сроком полезного использования три года — на 150 тыс. руб. (стоимость основных средств включается в расходы в течение одного года применения упрощенной системы);

по группе основных средств со сроком полезного использования девять лет — на 270 тыс. руб. (в расходы в течение первого года применения упрощенной системы включается 50\% стоимости основных средств, второго года — 30\%, третьего года — 20\%);

по группе основных средств со сроком полезного использования 20 лет — на 254 тыс. руб. (в расходы включается 10\% стоимости основных средств в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения).

Таким образом, сумма расходов равна:

8200 + 150 + 270 + 254 = 8874 (тыс. руб.).

Рассчитаем налоговую базу:

9820 8874 = 946 (тыс. руб.).

Сумма налога составит (ст. 34620, 34621 НК РФ):

946 х 15\% : 100\% = 141,9 (тыс. руб.).

В соответствии с п. 6 ст. 34618 НК РФ налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должен сравнить исчисленную сумму налога с минимальным налогом; в бюджет уплачивается большая из сравниваемых величин. Минимальный налог рассчитывается в размере 1\% налоговой базы, которой являются доходы.

Исходя из условий и решения задачи доходы равны 9820 тыс. руб. Минимальный налог — 98,2 тыс. руб., что меньше исчисленной суммы налога. Следовательно, в бюджет организация должна уплатить 141,9 тыс. руб.

Ответ: 569,2 тыс. руб., альтернативный вариант — 141,9 тыс. руб. В данном случае для налогоплательщика в качестве объекта налогообложения оптимальным является выбор доходов, уменьшенных на сумму расходов. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, будет на 427,3 тыс. руб. меньше, чем в случае выбора в качестве объекта налогообложения доходов (569,2 141,9). У организации появится финансовая возможность увеличить объемы производства продукции, улучшить ее качество.

9.13. Единый налог на вмененный доход

Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 25 января 2005 г. Вид предпринимательской деятельности — оказание бытовых услуг населению (ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры). В феврале налогоплательщик осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) достигла шести человек. За налоговый период налогоплательщик уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1200 руб.

Исчислите сумму единого налога на вмененный доход.

Решение

При решении задач на данную тему необходимо руководствоваться положениями главы 263 НК РФ.

Определим объект налогообложения (ст. 34629 НК РФ). Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется по формуле

ВД = (БД х (М + N2 + N3) х Xi х К2),

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности; N, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

Kt — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 7500 руб. в месяц (ст. 346.29 НК РФ). Физический показатель — количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Примем значения коэффициента-дефлятора Ki = 1,132 (установлен на 2006 г.) и корректирующего коэффициента базовой доходности К2 = 0,81.

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из целых месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации. Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД 7500 х (1 + 6) х 1,132 х 0,81 48 138 (руб.).

Исчислим сумму единого налога (ЕН) на вмененный доход по формуле

ЕН ВД х 15\%,

где ВД — вмененный доход за налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

15\% — налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ).

ЕН = 48 138 х 15\% = 7221 (руб.).

Сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается (но не более чем на 50\%) на сумму уплаченных в этом налоговом периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 346.32 НК РФ).

Определим контрольную цифру, на которую можно уменьшить налог:

7221 х 50\% 3610 (руб.).

Она больше уплаченных взносов (1200 руб.), следовательно, налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на всю сумму уплаченных взносов.

Сумма платежа в бюджет составит: 7221 1200 6021 (руб.) Ответ: 6021 руб.

9.14. Таможенные пошлины

9.14.1. Физическое лицо 20 июля 2005 г. для личного потребления ввозит через таможенную границу Российской Федерации товар таможенной стоимостью 370 000 руб. и весом 140 кг; автомобиль, с момента выпуска которого прошло пять лет, таможенной стоимостью 240 тыс. руб. и рабочим объемом двигателя 2309 см3, произведенный в Японии.

Исчислите сумму таможенной пошлины, которую необходимо уплатить физическому лицу.

Решение

Для определения таможенной пошлины необходимо найти облагаемый размер таможенной стоимости товара. Таможенная пошлина рассчитывается в отношении каждой партии товара. Поэтому таможенная пошлина по товару и автомобилю будет исчисляться раздельно. В соответствии с нормативами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2003 г. № 718, товар весом до 50 кг и стоимостью, не превышающей 65 000 руб., таможенной пошлиной не облагается. Следовательно, вес облагаемого товара составит 90 кг (140 50), а таможенная стоимость 305 000 руб. (370 000 65 000). Ставка таможенной пошлины применяется только в части указанного превышения и составляет 30\% таможенной стоимости товара, но не менее 4 евро за 1 кг. Таможенная пошлина, исчисленная исходя из стоимости товара, составит 91 500 руб. (305 000 х 30\% : 100\%), исходя из веса товара — 360 евро (90 х 4). Переведем евро в рубли по курсу, действующему на день ввоза товара. На 20 июля 2005 г. курс установлен в размере 35,7 руб./евро. Таможенная пошлина товара, рассчитанная исходя из его веса, составит 12 852 руб. (360 х 35,7), т.е. меньше, чем определенная исходя из его стоимости (91 500 руб.). Поэтому физическое лицо за ввоз товара уплатит таможенную пошлину в размере 91 500" руб.

В отношении ввозимого автомобиля применяется ставка таможенной пошлины, установленная для автомобилей сроком выпуска от трех до семи лет в размере 2 евро за 1 см3 рабочего объема двигателя. Таможенная пошлина, исчисленная исходя из рабочего объема двигателя,— 4618 евро (2309 х 2). Переведем евро в рубли по курсу, действующему на день ввоза товара,— 35,7 руб./евро. Таможенная пошлина товара, рассчитанная исходя из объема двигателя автомобиля, составит 164 862 руб. (4618 х 35,7).

Общая сумма пошлины, которую необходимо уплатить физическому лицу при ввозе товаров через таможенную границу Российской Федерации, составит 256 362 руб., в том числе за ввоз товара — 91 500 руб., за ввоз автомобиля 164 862 руб.

Ответ: 91 500 руб., 164 862 руб.

9.14.2. Организация 20 февраля 2005 г. ввозит на территорию Российской Федерации сахар-сырец. Товар был растаможен 25 февраля 2005 г. Исчислите ввозную таможенную пошлину исходя из следующих данных:

таможенная стоимость товара — 8670 дол. США;

сумма НДС, уплаченная при ввозе сахара-сырца,— 44 600 руб.;

ставка ввозной таможенной пошлины — 164 дол. США за 1000 кг;

количество товара — 30 950 кг;

курс доллара США по отношению к рублю по данным Банка России составил: 19 февраля 2005 г. — 28,57 руб./дол., 20 февраля 2005 г. — 28,55 руб./дол., 25 февраля 2005 г. 28,58 руб./дол.;

страна происхождения — Куба.

Решение

Ставка ввозной таможенной пошлины — 164 дол. США за 1000 кг. При расчете необходимо учитывать, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. № 1057 Куба относится к развивающимся странам, в отношении которых применяется национальная схема преференций, т.е. ставка таможенной пошлины уменьшается вдвое.

Таможенная пошлина равна: 30 950 : 1000 х 164 : 2 2537,9 (дол. США).

Переведем сумму таможенной пошлины в рубли. Курс доллара принимается на дату ввоза товара.

Сумма таможенной пошлины, выраженная в рублях, составит:

2537,9 х 28,55 = 72 457 (руб.)

Остальные данные условия задачи в расчете суммы таможенной пошлины не участвуют. Ответ: 72 457 руб.