Оформление выбора объекта налогообложения

Оформление выбора объекта налогообложения

Выбрать объект налогообложения нужно до перехода на упрощенную систему.

Примечание. Сменить объект налогообложения налогоплательщик может не ранее чем через три года применения УСН. Поэтому продумайте свой выбор.

Отметим, что Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщиков сообщать о выборе объекта в заявлении о переходе на УСН, однако форма заявления, рекомендованная налоговиками, предусматривает указание таких сведений <1>.

-------------------------------<1> Пример заполнения формы см. на с. 245.

Тем не менее даже и после подачи заявления о переходе на УСН у вас есть время передумать и сменить объект налогообложения при условии, что вы успеете уведомить об этом налоговый орган не позднее 20 декабря года, предшествующего переходу на УСН (п. 1 ст. 346.13

НК РФ).

Отказ от решения о переходе на УСН

По общему правилу п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий "упрощенку", вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Ранее налоговики считали, что эта норма применяется только к тем налогоплательщикам, которые уже применяли УСН хотя бы в течение одного налогового периода (см. Письмо УМНС по г. Москве от 26.05.2003 N 21-09/27827). Они рекомендовали тем, кто передумал применять УСН, еще не перейдя на этот налоговый режим, отказаться от применения упрощенной системы налогообложения до начала налогового периода, то есть до 1 января соответствующего календарного года, в котором планируется переход на УСН.

Однако в 2007 г. мнение изменилось. В Письме от 30.05.2007 N 03-11-02/154 Минфин России сообщил, что если организация, получившая в 2006 г. от налоговых органов уведомление о возможности применения УСН с 1 января 2007 г., пересмотрела свое решение о переходе, то она должна уведомить об этом налоговые органы не позднее 15 января 2007 г. ФНС разослала это Письмо нижестоящим налоговым органам для использования в работе (Письмо ФНС России от

27.06.2007 N ХС-6-02/503@).

Таким образом, если вы подали заявление о переходе на УСН, у вас есть время передумать, но только до 15 января года, с которого вы решили применять УСН. Позднее отказаться от принятого решения уже не получится.

Переход на УСН с момента создания организации

(регистрации предпринимателя)

Организация, которая только что создана (предприниматель, который только что зарегистрирован), может начать применять УСН с самого начала своей деятельности. Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление по установленной форме <1> в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (дата указывается в свидетельстве о постановке на учет, выдаваемом налоговым органом) (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

-------------------------------<1> Пример заполнения см. на с. 245.

Заявление о переходе

Заявление подается по той же форме, что и действующими организациями и предпринимателями, переходящими на УСН с других налоговых режимов (форма N 26.2-1). При этом в заявлении заполняются не все графы, так как при переходе на УСН с момента создания организации (регистрации предпринимателя) не нужно указывать:

размер доходов организации за девять месяцев года подачи заявления;

среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период;

стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на дату подачи заявления;

сведения об участии организации в соглашениях о разделе продукции (см. Приложение N 1

к Приказу МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495).

В заявлении необходимо указать выбранный налогоплательщиком объект налогообложения (см. выше). При этом следует учитывать, что в отношении "новых" организаций и предпринимателей Налоговый кодекс в принципе не предусматривает возможности передумать и поменять изначально выбранный объект до начала применения УСН.

Поэтому поменять указанный в заявлении объект налогообложения "новички" могут только по общим правилам не ранее чем через три года применения УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Самовольное применение другого объекта налогообложения (отличного от указанного в заявлении) приведет к налоговым штрафам и необходимости уплатить пени и недоимку по единому налогу.

Если налогоплательщик уложился с подачей заявления в установленный срок, то он вправе

применять "упрощенку" с даты постановки на учет в налоговом органе (при условии, что нет иных препятствий к применению УСН, установленных п. 3 ст. 346.12 НК РФ <1>).

-------------------------------<1> Об условиях, препятствующих применению УСН, см. с. 26.

Если нет, то он по умолчанию считается применяющим общий режим налогообложения и может переходить на упрощенную систему только по общим правилам (с начала следующего календарного года, подав заявление в установленном порядке в период с 1 октября по 30 ноября текущего года).