6.5. калькуляция издержек и ценообразование

6.5. калькуляция издержек и ценообразование

Калькуляция — это расчет издержек, связанных с производством и реализацией единицы товара, выполнением одного заказа. Плановая калькуляция представляет собой калькуляцию — расчет издержек, выполненную до начала производства и реализации товара.

Калькуляция переменных издержек по методу маржинального дохода — величины покрытия. Калькуляция по методу величины покрытия предполагает учет только переменных издержек на единицу товара или заказа.

В основе калькуляции по методу величины покрытия — расчет средних переменных издержек (СПИ). На этой основе можно рассчитать среднюю величину покрытия товара, которая представляет собой цену реализации за вычетом средних переменных издержек. Величиной покрытия товара называется та часть выручки от его реализации, которую предприятие использует, с одной стороны, для покрытия постоянных издержек, а с другой — для отчисления в прибыль. Калькуляция по методу величины покрытия на промышленном предприятии представлена в следующем примере (для простоты примера в состав переменных издержек включено ограниченное число статей), руб.:

Сырье и материалы 67,80 + Заработная плата рабочих-сдельщиков 13,40 + Плата за технологическую энергию 2,30

Итого переменные производственные издержки + Переменные сбытовые издержки Средние переменные издержки

83,50 8,10 91,60

Общая калькуляция. Некоторые предприятия используют метод общей калькуляции, при котором учитываются переменные и постоянные издержки. Метод общей калькуляции предполагает расчет как переменных, так и постоянных издержек на единицу продукции или один заказ.

Приведем пример общей калькуляции на производственном предприятии, руб.:

Сырье 30,40

+ Заработная плата 7,80

+ Энергоносители 5,20

+ Постоянные производственные издержки 11,30

Себестоимость производства 54,70

+ Сбытовые издержки 8,20

+ Издержки на содержание административного персонала 10,10

Полная себестоимость 73,00

Из него видно, что переменные и постоянные издержки не разграничиваются. В нижней строке калькуляции приведена величина, часто называемая себестоимостью товара, равная средним валовым издержкам в производстве и реализации этого товара. Но обратим внимание на то, что постоянные издержки могут быть только условно и произвольно связаны с выпуском товаров.

К сожалению, в российской практике себестоимость, определяемая методом общей калькуляции, неоправданно широко используется и в настоящее время. На многих российских предприятиях этот метод применяют даже при ценообразовании, цена определяется следующим образом, руб.:

Полная себестоимость 73,00 + 10\% прибыли 7,30 Цена реализации 80,30

Эффективное ценообразование осуществляется на основе анализа ряда альтернативных возможностей, где каждому значению цены соответствует то количество товара, которое предприятие может реализовать по данной цене. Затем с помощью составления плановой калькуляции рассчитывается ожидаемая при каждом из альтернативных показателей объема реализации общая величина покрытия. Прибыль определяется как результат деятельности всего предприятия. Метод общей калькуляции для этих целей непригоден.

Пример. Предприятие производит и реализует четыре вида продукции: товары А, Б, В и Г. Бюджет составлен на основе общей калькуляции, представленной в табл. 6.10. Постоянные издержки рассчитаны как 75\% от фонда заработной платы. Производственные мощности позволяют увеличить производство. В отношении реализации все четыре товара независимы друг от друга.

Далее представлен пример бюджета прибыли, тыс.руб.:

Выручка от реализации

100 тыс. ед. товара А по 24 руб. 2400

150 тыс. ед. товара Б по 29 руб. 4350

80 тыс. ед., товара В по 26 руб. 2080

120 тыс. ед. товара Г по 41 руб. 4920

Итого выручка 13 750

Издержки

Сырье и материалы 5940

Заработная плата 3448

Прочие переменные издержки 840

Постоянные издержки 2610

Итого издержки 12 870

Прибыль 880

Ограничение ассортимента выпускаемой продукции. Данные плановой калькуляции, приведенные в табл. 6.10, на первый взгляд, показывают, что было бы оправданно прекратить производство товара А, поскольку его себестоимость выше цены реализации на 2,00 руб. Но такой вывод, сделанный на основе расчета по методу общей калькуляции, будет ошибкой. В этом можно убедиться по величине покрытия, рассчитанной в табл. 6.11.

Производство и реализация всех четырех товаров дает положительную величину покрытия, за счет которой предприятие возмещает постоянные издержки и формирует прибыль. Если прекратить производство и продажу товара А, будет потеряно покрытие по 4,00 руб. на 100 тыс. ед., всего 400 000 руб. На эту сумму уменьшится прибыль — с 880 000 до 480 000 руб.