6.3. порядок исчисления и уплаты налога. отчетность по налогу на прибыль

6.3. порядок исчисления и уплаты налога. отчетность по налогу на прибыль

Законодательством РФ установлено пять видов налоговых ставок по налогу на прибыль организаций:

328

общая ставка налога;

налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство;

по доходам в виде дивидендов;

по доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

по прибыли Центрального банка РФ.

Общая налоговая ставка применяется во всех случаях, когда не предусмотрено применение специальных налоговых ставок. Она устанавливается в размере 24\%, из них:

сумма налога, исчисленная в размере 6,5\%, зачисляется в федеральный бюджет;

>*сумма налога, исчисленная в размере 17,5\%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Субъекты РФ налоговую ставку могут уменьшить для отдельных категорий налогоплательщиков на 4\% в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть меньше 13,5\%.

Иностранные организации, не связанные с деятельностью РФ через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль в следующих размерах:

20\% — с любых доходов, кроме указанных ниже, по которым предусмотрены иные ставки;

10\% — от использования ими сдачи в аренду подвижных транспортных средств (включая контейнеры, трейлеры, вспомогательное оборудование) при осуществлении международных перевозок;

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9\% — по доходам, получаемым в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

329

15\% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог начисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 Налогового кодекса.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

15\% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключениям ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, получаемого российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года; и доходам учреждений доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

9\% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

330

0\% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банком России)", облагается налогом по налоговой ставки 0\%.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банком России)", облагается по налоговой ставке 24\%.

При исчислении налога на прибыль и авансовых платежей используются понятия: отчетный период по налогу на прибыль и налоговый период. В соответствии со ст. 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для отдельных категорий налогоплательщиков могут устанавливаться отчетными периодами месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление налога на прибыль может осуществляться за:

налоговый период;

квартальные авансовые платежи;

ежемесячные авансовые платежи.

331

Сумма налога на прибыть по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога на прибыть, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. При этом сумма авансовых платежей исчисляется за минусом ранее уплаченных авансовых сумм.

К числу организаций, освобожденный от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, относятся:

организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

некоммерческие организации, которые не имеют доходов от реализации;

участники простых товариществ в части доходов от участия;

• инвесторы соглашений о разделе продукции. Перечисленные организации уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Сумма налога на прибыль по итогам года уплачивается до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного квартала.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налоговым кодексом РФ установлено, что все без исключения налогоплательщики по истечении каждого отчетного и налогового периода должны представлять в налоговые

332

органы по месту своего нахождения налоговые декларации. Формы налоговых деклараций утверждаются МНС РФ.

Сроки представления налоговых деклараций по налогу на прибыль установлены:

по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;

налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, представляют декларации в сроки, установленные для авансовых платежей.