Глава 11 учет прибыли и ее распределение
Глава 11 учет прибыли и ее распределение
11.1. Учет формирования прибыли
Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности предприятия. Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли, являются:
Налоговый кодекс Российской Федерации;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 11 февраля 2008 г. № 23н;
приказ Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н «О внесении изменений н дополнений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету»;
приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 5 января 2004 г. № БГ-3-23/1 «Об утверждении формы Налоговой
/
декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению»;
приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сбо-рам от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709® «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению»;
приказ Минфина Российской Федерации от 5 мая 2008 г. № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».
Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).
Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода.
В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы» следует относить прочие расходы.
Для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены НК РФ и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль.
Новый порядок учета расходов позволит обеспечить более точное определение как стоимости активов, так и величины конечного финансового результата деятельности организации.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
* прибыль от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:
Д 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки»;
♦ убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями: Д 99 «Прибыли н убытки»
К 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;
* сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:
прочие доходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки»;
прочие расходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах
бухгалтерского учета:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
♦ начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу нз фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам н сборам» субсчет «Налог на прибыль».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; Сумма убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
 |  | ||
и продажей продукции,
приобретением н продажей товаров,
с выполнением работ, оказанием услуг:
если предмет деятельности организации —
предоставление за плату во временное
пользование своих активов по договору
аренды — расходы, связанные с арендой;
если предмет деятельности организации —
предоставление за плату прав,
возникающих из патентов на различные
виды интеллектуальной собственности, —
расходы, связанные с этой деятельностью;
если предмет деятельности организации участие в уставных капиталах других
организаций — расходы, связанные с этой
деятельностью
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуї, оказываемых кредитными организациями причитающиеся к уплате суммы отдельных видов налогов и сборов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания;
ДОХОДЫ
Выручка от продажи продукции
и товаров, поступления, связанные
с выполнением работ (оказанием услуг).
если предмет деятельности организации предоставление за плату во временное пользование своих активов по доювор аренды — арендная плата;
если предмет деятельности организации предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности. — лицензионные платежи (включая роялти).
если предмет деятельности организации участие в уставных капиталах других оріаиизаций — поступления, связанные с этой деятельностью
Поступления, связанные
с предоставлением за плату
во временное пользование активов
организации;
поступления, связанные
с предоставлением за плату прав
на различные виды интеллектуальной
собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества): поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров:
РАСХОДЫ
■возмещение причиненных организацией убытков
■убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
ІЬуммьі дебиторской задолженности, , по которой истек срок исковой давности,
других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); [ убытки от хищений материальных и иных ценностей;
| суммовые разницы, возникающие в связи ■погашением задолженностей по полученным кредитам
Расходы, возникающие как последствия нрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии национализации имущества и і. п.)
доходы
доходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа
и прочего списания;
активы, полученные безвозмездно;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей
по полученным кредитам;
стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
• прочие доходы Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:
страховое возмещение;
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. и.
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным оно-рациям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.
Как правило, обычные виды деятельности предприятия указаны в его уставе. Часто бывает, что в разделе «Виды деятельности» записано, что предприятие может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством». В этом случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятие получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5\% от общей суммы выручки за отчетный период.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость про данных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственном продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) н разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разностей списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведуши* учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). ■ К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка» Ш 90-2 «Себестоимость продаж» В 90-3 «Налог на добавленную стоимость» W 90-4 «Акцизы»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж». 1 На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
t На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
I Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
L Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5
■«Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» иа счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
И[По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»),
 |
Кредитовое сальдо субсчета 90-1 «Выручка» закрывается бухгалтерской проводкой:
Д 90-1 «Выручка»
К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — закрыт субсчет 90-1 но окончании года.
Дебетовое сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» по окончании года закрывается бухгалтерскими записями:
Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К 90-2 «Себестоимость продаж»
К 90-3 «Налог иа добавленную стоимость»
К 90-4 «Акцизы»
К 90-5 «Экспортные пошлины».
В результате сделанных бухгалтерских записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, следовательно, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией (схема счета).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Данный счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образны н других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами н кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»), поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в россий
ской валюте, продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, -в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, -в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков -в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
♦ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ■ основных средств и иных активов, отличных от денежных средств Я в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции I со счетами учета затрат;
I ♦ расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
1 ♦ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей
Г в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в коррес1 понденции со счетами учета расчетов или денежных средств; L ♦ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
г организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов; , ♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаг ченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетаV ми учета расчетов или денежных средств; ' ♦ расходы на содержание производственных мощностей и объекW тов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счеГ тами учета затрат;
♦ возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
I ♦ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
I ♦ отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бума-L ги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомни-I тельным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих ре-L зервов;
I ♦ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок иско-Щвой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в кор-, респонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
I ♦ курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денеж-! ных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
♦ расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспон-[ денции со счетами учета расчетов и др.;
L ♦ прочие расходы, отличные отрасходов от обычных видов деятель-f ности.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: | 91-1 «Прочие доходы» I* 91-2 «Прочие расходы» 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц,
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия прибыль или убыток. Если сумма доходов превысила сумму расходов, то предприятие получило прибыль. Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то предприятие получило убыток.
Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от прочих видов деятельности.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Делаются следующие бухгалтерские записи:
Кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается:
Д 91-1 «Прочие доходы»
К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»— закрыт субсчет 91-1 по окончании года.
■ебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 91-2 «Прочие расходы» — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
| 91 «Прочие доходы и расходы» а 91-2 «Прочие расходы» 91-1 «Прочие доходы» К |
| ||||
| "68 «Расчеты по На сумму НДС, ■налогам н сборам» начисленного с прочих доходов На сумму прочих налогов и сборов | Сумма начисленной 76 «Расчеты арендной платы с разными дебиторами и кредиторами» |
| |||
| 52 «Валютные Отрицательные счета» курсовые разницы | Положительные 52 «Валютные курсовые разницы счета» |
| |||
| 94 «Недостачи На сумму материаль-и потерн от порчн ного ущерба, причи-деиностей» ненного в результате хищения, в случае, если виновник не установлен или во взыскании отказано судом | На сумму излишков 50 «Касса» средств в кассе |
| |||
| ЇІ6 «Расчеты На сумму с разными присужденных или дебиторами признанных штрафов, н кредиторами» пеней, неустоек | На сумму штрафов, 76 «Расчеты пенен, неустоек, с разными признанных дебиторами плательщиками или и кредиторами» присужденных судами |
| |||
| ВО «Основное На сумму затрат по производство» аннулированным производственным заказам | На сумму условной 04 «Нематериаль-оцеики объекта ные активы» нематериальных активов после полного погашения их стоимости |
| |||
| J1 «Основные На сумму остаточной средства» стоимости выбыв ■(«Нематериальные шегоосновного ■стивы» средства (немате- ^ риальиого актива) | На сумму дохода, полу62 «Расчеты ценного от продажи с покупателями основных средств и и заказчиками» иных активов, отличных от денежных средств |
| |||
| И) «Материалы» На сумму расходов, свя занных с выбытием (ликвидации) основных средств | На сумму дохода, 10 «Материалы» полученного от выбытия (ликвидации) основных средств |
| |||
| 1и «Материалы» На сумму затрат 70 «Расчеты по содержанию 'Персоналом законсервированных 1" оплате труда» мощностей 69 «Расчеты н объектов По социальному ГРа хованню Д<>6ЄСПЄЧЄНИЮ» | В размере сумм 98 «Доходы начисленной будущих амортизации периодов» по безвозмездно субсчет 98-2 полученным «Безвозмездные внеоборотным активам поступления» |
| |||
| 254 | Глава Ц | ||||
| Окончание схемы | |||||
| 51 «Расчетные | На сумму судебных | В сумме погашенной | 98 «Доходы | ||
| счета» | издержек и | задолженности | будущих | ||
| арбитражных | по возмещению | периодов» | |||
| расходов | материального ущерба | ||||
| 20 «Основное | На сумму убытков | На сумму прибыли | 51 «Расчетные | ||
| производство» | прошлых лет, | прошлых лет, | счета» | ||
| 62 «Расчеты | выявленных в | выявленной в отчетном | |||
| с покупателями | отчетном году | году | |||
| и заказчиками» | |||||
| 76 «Расчеты | На сумму | На сумму кредиторской | 76 «Расчеты | ||
| с разными | дебиторской | задолженности, | с разными | ||
| дебиторами и | задолженности, | по которой истек срок | дебиторами и | ||
| кредиторами» | по которой истек срок | исковой давности | кредиторами» | ||
| исковой давности | |||||
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Под прочими доходами и расходами следует понимать доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности.
Внесенные 18 сентября 2006 г. изменения в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 урегулировали порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности: они теперь подлежат отражению в составе прочих расходов предприятия. Такой порядок в полной мере соответствует принципам формирования конечного финансового результата деятельности предприятия, под которым понимается чистая прибыль или чистый убыток. В данном случае финансовый результат, сформированный с учетом всех текущих расходов предприятия, показывает реальный результат деятельности предприятия в отчетном периоде, так как сформирован не только на основании доходов и расходов организации, связанных с производственным процессом, но и с учетом использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, на непроизводственные цели. Такой подход позволяет представить учредителям предприятия более объективную информацию о реальном положении дел для принятия необходимых управленческих решений.
, К прочим доходам, возникающим как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, может относиться: I ♦ стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества предприятия, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств; I ♦ страховое возмещение убытков, понесенных предприятием в результате чрезвычайных обстоятельств.
Щ Указанные доходы учитываются непосредственно по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»: Д10 «Материалы»
К 91-1 «Прочие доходы» оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества предприятия;
Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» I К 91-1 «Прочие доходы» отражена сумма полученного предприятием страхового возмещения.
Г Прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, — это затраты, возникающие в результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.
Рассмотрим состав таких расходов. . Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, повлекших за собой утрату сырья, материалов, готовой продукции и товаров, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материальных ценностей. Предприятию следует иметь документальное подтверждение такого рода события.
Подтверждением и основанием для записей на счетах являются: Y ♦ акт инвентаризации;
I ♦ счета подрядчиков за выполненные работы по ликвидации поI следствий стихийных бедствий; f ♦ выписки из расчетного отчета об оплате расходов по ликвидации
последствий стихийных бедствий; I ♦ другие первичные документы.
| По данным документам делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 91-2 «Прочие расходы» К 10 «Материалы»
К 43 «Готовая продукция» К 41 «Товары»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К 51 «Расчетные счета»
К др. счетов.
Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями
Основанием для записей на счетах является акт, подтверждающий понесенные предприятием потери. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 91-2 «Прочие расходы»
К 10 «Материалы»
К 43 «Готовая продукция»
К 41 «Товары»
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К 51 «Расчетные счета»
К др. счетов
Счет 97 «Расходы будущих периодов».
Данный счет предназначен для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. К таким расходам относятся расходы:
на освоение новых предприятий, производств, видов продукции;
на проектирование объектов строительства будущих лет;
на перебазирование подразделений, машин и механизмов;
на неравномерно производимые ремонты основных средств, если предприятие не образует ремонтного фонда;
взносы арендной платы вперед за последующие периоды.
Фактические расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита разных счетов Собранные по дебету счета 97 расходы будущих периодов затем списываются с кредита этого счета в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода-к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом предприятием С 1 января 1999 г. применяются следующие основные способы еппсания расходов будущих периодов со счета 97 на себестоимость продукции (работ, услуг): I * линейный способ;
' * способ пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
) Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам расходов.
Г Счет 98 «Доходы будущих периодов».
Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах, «полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета: L 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
98-2 «Безвозмездные поступления»
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
' Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
ВЬэак2421
 |
по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям -по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мерс погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом Ко прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Обсуждение Бухгалтерский учет
Комментарии, рецензии и отзывы