3.4. распределение издержек обращения между проданными и непроданными товарами

3.4. распределение издержек обращения между проданными и непроданными товарами

В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 «Продажи». При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

отношением определенной в подпункте «1)» суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте «2)») определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

82

умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), которая списывается в отчетном периоде на реализацию.

Пример

На основании исходных данных рассчитать размер расходов на продажу, списываемых на реализацию, и их остаток на конец отчетного периода.

В соответствии с учетной политикой торговой организации учет расходов по доставке товаров (транспортных расходов) ведется в составе расходов на продажу. Остаток расходов на продажу на начало отчетного периода составляет 20000 рублей (сальдо по счету 44 «Расходы на продажу»). За отчетный период фактические расходы на продажу составили 460000 рублей, в том числе транспортные расходы — 190000 рублей.

За отчетный период продано товаров на 1370000 рублей, остаток товаров на конец отчетного периода составляет 610000 рублей.

Средний процент издержек обращения (в процентах):

(20000 + 190000)/ (1370000 + 610000) х 100\% = 10,61\%.

Сумма издержек обращения на конец отчетного периода, относящаяся к остатку товаров (в рублях):

610000 х 10,61\% / 100\% = 64721.

Сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), которая списывается в отчетном периоде на реализацию (в рублях):

20000 + 190000 64721 = 145279.

Общая сумма издержек обращения, которая списывается в отчетном периоде на реализацию (в рублях):

460000 190000 + 145279 = 334721.

В учете торговой организации в конце отчетного периода после распределения будет списана сумма расходов на продажу, относящаяся к реализованным товарам:

Д90-2 К44 334721 руб.

83

Контрольные вопросы

Законодательные и нормативные акты, на основании которых организуется учет расходов торговой организации.

Учетная политика торговой организации в части учета расходов на продажу торговой организации.

Характеристика счета 44 «Расходы на продажу».

Основные бухгалтерские проводки по начислению издержек обращения отчетного периода торговой организации.

Могут ли торговые предприятия использовать для учета издержек обращения счет 20 «Основное производство»?

Включаются ли в состав издержек обращения расходы будущих периодов?

Учитывается ли в составе расходов на продажу стоимость приобретенных ККМ?

Когда производится распределение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами?

Кто оплачивает транспортные расходы при перевозке товаров автомобильным транспортом?

Включаются ли в издержки обращения расходы по упаковке товаров?

В каких случаях потери товаров включаются в состав издержек торговой организации?

В каких случаях торговые предприятия обязаны создавать резервный фонд?

По какой статье отражаются в балансе издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров?

84

Тест

По дебету какого счета отражается списание недостач и потерь товаров в пределах норм естественной убыли ?

а) 91;

б) 26;

в) 44.

Нормируются ли расходы на рекламу, включаемые в расходы торговой организации ?

а) да;

б) нет;

в) нормируются, если это оптовое торговое предприятие.

Какой проводкой отражается в учете использование товаров для собственных нужд торговой организации?

а) Д 44 —К 10;

б) Д 26 —К 41;

в) Д 44 — К 41.

Являются ли предприятия торговли плательщиками в Фонды социального страхования и обеспечения?

а) нет;

б) да;

в) являются, если это положение отражено в учетной политике

торговой организации.

Выдача денежных средств подотчетному лицу — приемщику стеклопосуды от населения отражается в учете:

а) Д44 — К71;

б) Д71 — К50;

в) Д50 — К73-2.

Отражаются ли в составе издержек обращения товарные потери, выявленные по результатам инвентаризации товаров на складе сверх норм естественной убыли?

а) да;

б) нет;

в) да, если товары приобретались за наличный расчет подотчетными лицами.

Начисление оплаты труда работникам торгового предприятия отражается в учете:

а) Д70 — К73/2;

85

б) Д26 — К70;

в) Д44 — К70.

Начисляется ли амортизация по организационным расходам, связанным с образование юридического лица, если данные расходы признаны вкладом в уставный капитал торгового предприятия ?

а) не начисляется;

б) начисляется;

в) начисляется, если издержки обращения в полном объеме списываются на продажу.

Производятся ли удержания в Пенсионный фонд из начисленных сумм оплаты труда работников торговых предприятий?

а) да;

б) нет;

в) производятся, если данное положение отражено в учетной политике торгового предприятия.

Списание расходов на продажу отчетного периода отражается в учете:

а) Д90-2 — К26;

б) Д90-2 — К44;

в) Д99 — К44.

Задачи

Задание 1

На основании исходных данных отразить операции в учете розничной торговой организации — ЗАО «Лель», занимающейся продажей замороженных полуфабрикатов, и определить размер издержек обращения отчетного периода.

Исходные данные для выполнения задания

В соответствии с учетной политикой предприятия, утвержденной приказом руководителя ЗАО «Лель»:

учет товаров ведется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка»;

учет расходов по доставке товаров ведется в составе издержек обращения;

86

по объектам основных средств амортизация начисляется линейным способом;

объекты основных средств, стоимостью до 10000 рублей за единицу, переданные в эксплуатацию, списываются на издержки торговой организации без начисления амортизации;

срок службы спецодежды составляет менее одного года.

За отчетный период в ЗАО «Лель» осуществлены следующие хозяйственные операции:

Оприходованы товары, поступившие от поставщика, на сумму в соответствии с договором — 436600 рублей, включая НДС по ставке 18\%.

Отражены расходы по доставке товаров автотранспортной организацией в сумме 7080 рублей, включая НДС по ставке 18\%.

Оприходована тара, поступившая от поставщика, право собственности на которую сохраняется за поставщиком на сумму 6490 рублей.

На поступившие товары начислена торговая наценка в размере 27\% (без НДС).

Оплачены с расчетного счета приобретенные товары и расходы по их доставке.

Оплачена с расчетного счета арендная плата складского помещения в сумме 28320 рублей, включая НДС по ставке 18\%.

Начислена заработная плата административному персоналу в сумме 24000 рублей.

Сделаны начисления на заработную плату административного персонала органам социального страхования и обеспечения — 8640 рублей.

Начислена заработная плата прочему персоналу торговой организации — 37200 рублей.

Сделаны начисления органам социального страхования и обеспечения на заработную плату прочего персонала ЗАО «Лель» —

13392 рубля.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности продавцу Макаровой Е.В. в сумме 5647 рублей.

Отпущены канцелярские товары и бланки в бухгалтерию на сумму 1800 рублей.

87

Начислена амортизация здания ЗАО «Лель» в сумме 2900 рублей.

Начислена амортизация объектов основных средств, числящихся на балансе ЗАО «Лель», в сумме 1730 рублей.

Начислена арендная плата складского помещения в сумме 28320 рублей, включая НДС по ставке 18\%.

Выданы из кассы ЗАО «Лель» наличные денежные средства под отчет товароведу Самсоновой В.С. на командировочные расходы в сумме 6300 рублей. (Командировка связана с заключением договора на приобретение товаров).

Оприходованы контрольно-кассовые аппараты, приобретенные у поставщика в количестве 5 ед., на сумму 51330 рублей, включая НДС по ставке 18\%. (Срок полезного использования 3 года).

Начислена амортизация по объекту, который числится в составе нематериальных активов, в сумме 350 рублей.

Начислены проценты за пользование банковским кредитом, полученным на приобретение товаров, в сумме 9160 рублей. (Товары ранее оприходованы в установленном порядке).

Сдан остаток подотчетной суммы в кассу товароведом Самсоно-вой В.С. в сумме 352 рубля. (Авансовый отчет утвержден в сумме

5948 рублей).

Расходы по командировке в сумме 5948 рублей отражены в составе расходов ЗАО «Лель».

На основании приказа руководителя ЗАО «Лель» товарные потери в пределах норм естественной убыли включены в состав издержек обращения отчетного периода в сумме 3938 рублей.

Отражены расходы по ремонту холодильного оборудования ЗАО «Лель» в сумме 16048 рублей, включая НДС по ставке 18\%.

Оприходована спецодежда, приобретенная у поставщика на сумму 16402 рубля, включая НДС по ставке 18\%.

Спецодежда выдана работникам ЗАО «Лель». (Сумму определить).

Задание2

На основании исходных данных заполнить Журнал хозяйственных операций ООО «Зодиак» за апрель 200... года, занимающегося продажей обуви, и определить размер издержек обращения отчетного периода.

88

Исходные данные для выполнения задания

Оптовое торговое предприятие ООО «Зодиак» ведет учет расходов по доставке товаров в соответствии с утвержденной учетной политикой предприятия в составе издержек обращения.

На начало отчетного периода остаток товаров на складе ООО «Зодиак» составляет 8500000 рублей, остаток издержек обращения, приходящийся на данные товары, 310000 рублей.

За отчетный период в ООО «Зодиак» осуществлены следующие хозяйственные операции:

5 февраля в состав издержек обращения включена соответствующая доля расходов будущих периодов 23000 рублей (справка-расчет бухгалтерии).

6 февраля поступили наличные денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета ООО «Зодиак» в сумме 6000 рублей (ПКО № 26).

6 февраля менеджеру Петрову А.К. выданы наличные денежные средства на командировочные расходы в сумме 6000 рублей

(РКО № 32).

7 февраля оприходована офисная мебель, полученная от поставщика на сумму в соответствии с договором 155760 рублей, включая НДС по ставке 18\% (счет-фактура № 263).

8 февраля сумма недостачи, выявленная по результатам инвентаризации на складе товаров, внесена кладовщиком Лазаревым А.М. наличными в кассу ООО «Зодиак» в размере 9000 рублей (ПКО

№ 27).

10 февраля на расчетный счет ООО «Зодиак» поступила выручка от покупателей в сумме 1239000 рублей.

11 февраля произведена оплата приобретенной офисной мебели с расчетного счета ООО «Зодиак» (выписка с расчетного счета), НДС предъявлен к вычету.

12 февраля приобретенная ранее офисная мебель на основании Акта о приемке-передаче объекта основных средств № 85 принята комиссией в состав основных средств по первоначальной стоимости.

14 февраля от обувной фабрики получена партия летней обуви на сумму 2008800 рублей, включая НДС по ставке 18\% (счет-фактура № 393). Стоимость услуг по доставке товаров составляет

89

по счету транспортной фирмы 61360 рублей (включая НДС, счет-фактура № 581). Счет транспортного предприятия оплачен наличными, НДС предъявлен к вычету.

18 февраля партия летней обуви на сумму 2008800 рублей оплачена с расчетного счета ООО «Зодиак» (выписка с расчетного счета), НДС предъявлен к вычету.

22 февраля от ЗАО «Уютный дом» поступила партия домашней обуви на 1805400 рублей, включая НДС по ставке 18\% (счет-фактура № 169). Стоимость транспортировки по счету автотранспортного предприятия составила 50976 рублей (включая НДС, счет-фактура № 119).

23 февраля по условия договора оплачены с расчетного счета ООО «Зодиак» партия домашней обуви на сумму 1805400 рублей и расходы по ее доставке на сумму 50976 рублей (выписка с расчетного счета), НДС предъявлен к вычету.

24 февраля начислена амортизация объектов основных средств в сумме 6900 рублей.

25 февраля в состав издержек обращения включена стоимость услуг по проведению экспертизы качества детской обуви на сумму 6000 рублей.

26 февраля в состав издержек обращения включена стоимость приобретенных ранее калькуляторов (без начисления амортизации) на сумму 33000 рублей.

27 февраля начислена оплата труда работникам в сумме 52400 рублей (расчетно-платежная ведомость).

27 февраля начислен ЕСН в сумме 19388 рублей.

28 февраля оплачены с расчетного счета ООО «Зодиак» коммунальные платежи в сумме 39000 рублей.

28 февраля начислены проценты за пользование долгосрочным кредитом, полученным ранее на приобретение складского помещения в сумме 59280 рублей. (Объект принят к учету в состав основных средств в январе текущего года).

Задание 3

Оптовое торговое предприятие ЗАО «Шторм» ведет учет расходов по доставке товаров в соответствии с утвержденной учетной политикой в составе издержек обращения предприятия. На начало

90

отчетного периода остаток товаров на складе составляет (остаток по счету 41) 8820000 рублей, размер издержек обращения (остаток по счету 44) 334700 рублей.

Необходимо рассчитать размер издержек обращения, списываемых на реализацию, и их остаток на конец отчетного периода по счету 44 «Расходы на продажу». Отразить операции в учете.

Исходные данные для выполнения задания

За отчетный период в ЗАО «Шторм» осуществлены следующие хозяйственные операции:

От поставщика ООО «Досуг-ультра» получены товары на сумму 2596000 рублей, включая НДС по ставке 18\%. Товары в соответствии с договором оплачены с расчетного счета, НДС предъявлен к вычету. Стоимость услуг по доставке товаров составляет по счету транспортной фирмы 70800 рублей (включая НДС). Счет транспортной фирмы оплачен с расчетного счета ЗАО «Шторм», НДС предъявлен к вычету.

В состав издержек обращения включена стоимость канцелярских товаров, приобретенных ранее и выданных сотрудникам ЗАО «Шторм» на сумму 2000 рублей.

От поставщика ООО «Восток» поступили товары на 2131080 рублей, включая НДС по ставке 18\%. Стоимость транспортировки составила 91686 рублей (включая НДС). Оплата ООО « Восток» транспортной организации осуществлена с расчетного счета, НДС предъявлен к вычету.

Начислена заработная плата сотрудникам ЗАО «Шторм» в сумме 280000 рублей.

Начислен единый социальный налог в сумме 100800 рублей.

Начислена амортизация объектов основных средств, числящихся на балансе ЗАО «Шторм», в сумме 7350 рублей.

В состав издержек обращения включена стоимость объектов основных средств (без начисления амортизации) на сумму 56000 рублей.

В состав издержек обращения включена стоимость услуг по проведению текущего ремонта складских помещений в сумме

75000 рублей.

Отпущены материалы для ремонта складских помещений в сумме 45000 рублей.

91

В состав издержек обращения включена соответствующая доля расходов по подписке — 7000 рублей.

Оприходованы излишки товаров, выявленные по результатам инвентаризации, на сумму 12090 рублей.

Оплачены с расчетного счета ЗАО «Шторм» расходы по аренде офисного помещения в сумме 99120 рублей, включая НДС, и включены в состав издержек обращения.

В состав издержек обращения включены командировочные расходы товароведа Ильиной М. А. в сумме 7980 рублей.

Начислена амортизация по объекту, учитываемому в составе НМА, в сумме 3010 рублей.

За отчетный период реализовано товаров по учетным ценам на

7935000 рублей.

92