4.2. учет возврата товаров

4.2. учет возврата товаров

В соответствии с действующим законодательством, покупатель имеет право возвратить или обменять товар, ранее приобретенный по договору розничной купли-продажи. Нормативными документами, регламентирующими обмен или возврат товара, являются: Гражданский кодекс РФ, Закон РФ «О защите прав потребителей» №2300-1 от 07.02.1992, «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденные письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 1-794/32-5.

Согласно Гражданскому кодексу, покупатель вправе в течение 14 дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размеров, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.

При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.

Обмен товара надлежащего качества документально не оформляется и в бухгалтерском учете торговой организации не отражается.

Товары, на которые установлены гарантийные сроки и не выдержавшие их, обмениваются на новые изделия той же марки или такие же изделия другой марки с соответствующим перерасчетом либо покупателю возвращается уплаченная им первоначальная сумма.

Согласно Гражданскому кодексу, покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать:

замены недоброкачественного товара товаром надлежащего качества;

соразмерного уменьшения покупной цены;

незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

возмещения расходов на устранение недостатков товара. Обмен или прием недоброкачественных товаров производится

на основании заявления покупателя, справки мастерской гарантийного ремонта, представленной в 2-х экземплярах.

101

Прием от покупателей недоброкачественных товаров оформляется накладной в 2-х экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы на сданный товар.

Обмен недоброкачественных товаров, для которых не установлены гарантийные сроки, или получение денежной суммы за эти товары производится при предъявлении вместе с товаром товарного или кассового чека магазина и при наличии на товаре фабричного ярлыка. Обмен товара или возврат покупателю денег за товар, в котором установлены скрытые недостатки, производится на основании акта Бюро товарных экспертиз.

При возврате покупателем товара надлежащего качества в учете торговой организации отражается оприходование товара по дебету счета 41 «Товары», в оценке принятой в организации; возврат денежной суммы, выданной покупателю за возвращенный товар, по кредиту счета 50 «Касса»; корректировка методом «красное сторно» суммы розничного товарооборота на сумму, выданную покупателю, по субсчетам 1 «Выручка» и 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» и корректировка методом «красное сторно» суммы НДС. При учете товаров по продажным ценам в учете розничной торговой организации следует также восстановить сумму реализованной торговой наценки по возвращенному товару по кредиту счета 42 «Торговая наценка».

При обмене покупателем товара ненадлежащего качества в учете торговой организации отражается оприходование товара по дебету счета 41 «Товары», в оценке принятой в организации; передача покупателю товара аналогичной марки надлежащего качества по кредиту счета 41«Товары». Если к моменту обмена товара цены на аналогичные товары увеличились, то в учете торговой организации отражается разница в стоимости товаров в составе внереализационных расходов по дебету субсчета 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

102

Контрольные вопросы

Используется ли счет 91 «Прочие доходы и расходы» для определения финансового результата от реализации товаров розничными торговыми предприятиями?

Порядок документооборота при продаже товаров оптовыми торговыми организациями.

По дебету счета 90 «Продажи» отражается учетная или продажная стоимость реализуемых товаров на предприятиях оптовой торговли?

Методы оценки товаров, списываемых на реализацию.

Порядок начисления НДС с выручки от продажи товаров торговыми организациями.

Порядок использования счета 45 «Товары отгруженные» торговыми организациями.

Методы расчета реализованной торговой наценки розничными торговыми организациями.

Бухгалтерские проводки, отражающие продажу товаров и определение финансового результата от продажи.

Порядок применения контрольно-кассовой техники торговыми организациями.

Какая бухгалтерская проводка отражает финансовый результат -прибыль (убыток) от продажи товаров торговыми организациями?

Порядок получения выручки торговыми организациями.

На каком счете определяется финансовый результат от реализации торгового оборудования и инвентаря?

103

Тест

Объяснить смысл бухгалтерской проводки Д90 К44.

а) отражены расходы по реализации товаров оптовым предприятием;

б) сделана торговая наценка на поступившие товары;

в) списаны на реализацию издержки обращения торгового предприятия.

Прибыль от продажи товаров на предприятиях торговли отражается в учете проводкой:

а) Д99 К91-9;

б) 90-9 К99;

в) 91-9 К99.

Уменьшается ли выручка розничного торгового предприятия на суммы, выданные покупателям из кассы наличными за возвращенные товары?

а) да;

б) нет;

в) да, если они оформлены актом.

Оборот по дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражает:

а) стоимость реализованных покупателям за отчетный период товаров;

б) стоимость отгруженных покупателям за отчетный период товаров;

в) стоимость товаров, возвращенных поставщикам, за отчетный

период.

Выручка от продажи товаров на предприятиях розничной торговли отражается в учете:

а) Д50 К 90/1;

б) Д51 К76/2;

в) Д50 К 71.

Основанием для списания товаров на реализацию является:

а) товарный отчет;

б) партионная карта;

в) Журнал учета движения товаров на складе.

104

7. Начисление НДС с выручки от продажи товаров в оптовых торговых предприятиях отражается в учете:

а) Д90/3К68;

б) Д91/2 К68;

в) Д44— К68.

Способ расчета реализованной торговой наценки устанавливается:

а) налоговыми органами;

б) предприятием самостоятельно;

в) Министерством финансов.

Подлежат ли распределению издержки обращения торгового предприятия в части арендной платы между проданными и непроданными товарами ?

а) не подлежат;

б) подлежат;

в) подлежат, если арендная плата по договору производится

авансом за несколько месяцев.

10. Списание реализованной торговой наценки отражается в учете проводкой:

а) Д41-2 К42;

б) Д90-2 К42 («красное сторно»);

в) Д90-2 К42.

Задачи

Задание 1

Отразить в учете операции, связанные с поступлением и продажей товаров и определением финансового результата от продажи товаров на предприятии оптовой торговли, если по условиям договора оплата поставщику производится на условиях предоплаты в размере 50\% от суммы заключенного договора. Привести числовые данные.

105

Задание 2

Отразить в учете операции, связанные с поступлением и продажей товаров и определением финансового результата от продажи товаров на предприятии розничной торговли, если в соответствии с учетной политикой учет товаров ведется:

а) по покупным ценам;

б) по продажным ценам.

Привести числовые данные.

Задание 3

Оптовое торговое предприятие ЗАО «Юпитер» занимается продажей лакокрасочных материалов.

В соответствии с учетной политикой, ЗАО «Юпитер» ведет учет товаров с использованием субсчета 1 «Товары на складах» счета 41 «Товары».

Отразить в учете операции по поступлению и продаже товаров. На основании исходных данных определить стоимость товаров, проданных за отчетный период, и их остаток на конец отчетного периода с использованием различных способов оценки товаров, списываемых на продажу.

Исходные данные для выполнения задания

По данным учета, остаток краски на складе на 1 сентября составляет 7350 банок по 110 рублей за одну банку.

За отчетный период было приобретено у поставщиков 9100 банок краски. Краска закупалась у разных поставщиков по разным ценам.

2 сентября от ООО «Лабиринт» по счету-фактуре № 196 получено 3200 банок краски по цене 153,4 руб. (включая НДС по ставке 18\%).

13 сентября от ЗАО «Ворожея» по счету-фактуре № 215 получено 2400 банок краски по цене 165,2 руб. (включая НДС по ставке 18\%).

17 сентября от ЗАО «Радуга» по счету-фактуре № 293 получено 3500 банок краски по цене 147,5 руб. (включая НДС по ставке 18\%).

По условиям заключенных договоров расходы по доставки оплачивали поставщики.

За отчетный период ЗАО «Юпитер» продано 13550 банок краски.

106

Задание 4

В соответствии с учетной политикой ООО «Золотая рыбка», объекты основных средств стоимостью за 1 единицу не более 9000 рублей передаются в эксплуатацию без начисления амортизации.

На основании исходных данных сформировать первоначальную стоимость приобретенных объектов и отразить операции в учете (по оприходованию приобретенных объектов, вводу их в эксплуатацию, начислению амортизации).

Исходные данные для выполнения задания

В розничное торговое предприятие ООО «Золотая рыбка» 14 ноября поступили приобретенные по договору купли-продажи:

весовое оборудование, стоимость которого по счету поставщика 15576 рублей, включая НДС;

контрольно-кассовый аппарат, стоимостью 8732 рубля, включая НДС. Приобретенные объекты доставлены одним транспортным средством, стоимость доставки по счету транспортной фирмы составляет 3568 рублей, включая НДС (все товарно-сопроводительные документы имеются).

Весовое оборудование оприходовано на основании товарно-сопроводительных документов, при принятии его к учету установлен срок полезного использования 5 лет. Объект принят к учету в состав основных средств на основании Акта приемки-передачи основных средств №52, в соответствии с учетной политикой по аналогичным объектам амортизация начисляется линейным способом.

Расходы ООО «Золотая рыбка» по вводу контрольно-кассового аппарата в эксплуатацию (средства визуального контроля) составили 1534 рубля, включая НДС по ставке 18\%. После постановки на учет в налоговых органах контрольно-кассовый аппарат был принят к учету в состав основных средств по первоначальной стоимости на основании Акта приемки-передачи основных средств № 53. При этом был установлен срок его полезного использования в 6 лет.

Задание 5

На основании исходных данных отразить в учете торговой организации операции по формированию продажной стоимости приобретенных товаров, их продаже и определению финансового результата от реализации товара.

107

Исходные данные для выполнения задания

Розничная торговая организация ООО «Ручеек», занимающаяся продажей плодо-овощной продукции, в соответствии с учетной политикой, ведет учет товаров по продажным ценам на субсчете 2 «Товары в розничной торговле» счета 41 «Товары» с обособленным учетом торговой наценки на счете 42 «Торговая наценка».

Торговой организацией было закуплено у поставщика 150 кг фасоли по цене 35,4 рубля за 1 кг, включая НДС по ставке 18\%. Расходы по транспортировке в соответствии с договором купли-продажи были оплачены поставщиком. На основании товаросопроводительных документов фасоль была оприходована и одновременно была начислена торговая наценка в размере 25\% (без НДС).

В отчетном периоде вся фасоль была реализована покупателям. На основании расчета бухгалтерии средний процент валового дохода составил 27,1\%, расходы на продажу отчетного периода, относящиеся к проданному товару, составили 1217,9 рублей.

Задание 6

Розничное торговое предприятие ООО «Метеор» занимается продажей предметов бытовой химии. В соответствии с учетной политикой ООО «Метеор», учет товаров ведется по продажным ценам с обособленным учетом торговой наценки на счете 42 «Торговая наценка»; валовый доход рассчитывается по среднему проценту.

Остаток товаров на начало отчетного периода составляет 605340 рублей. Торговая наценка, относящаяся к этим товарам и учтенная на счете 42 «Торговая наценка», составляет 127400 рублей.

На основании исходных данных рассчитать размер реализованной торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

Исходные данные для выполнения задания

В течение отчетного периода от поставщиков поступили следующие товары:

партия стирального порошка на общую сумму 46964 рублей, включая НДС по ставке 18\%, торговая наценка на данную группу товаров составляет 37\% (без НДС);

партия моющих средств на общую сумму 50386 рублей, включая НДС по ставке 18\%, торговая наценка на данную группу товаров установлена в размере 35\% (без НДС);

108

партия туалетного мыла на общую сумму 61360 рублей, включая НДС по ставке 18\%, торговая наценка на данную группу товаров установлена в размере 28\% (без НДС);

партия шампуня на общую сумму 97940 рублей, включая НДС по ставке 18\%, торговая наценка на данную группу товаров установлена в размере 25\% (без НДС).

В течение отчетного периода покупателям реализовано товаров по продажным ценам на 754280 рублей, товары поставщикам не возвращались и не списывались.

Задание 7

Розничная торговая организация ООО «Снежинка» занимается продажей консервированных продуктов.

В соответствии с учетной политикой ООО «Снежинка», учет товаров ведется по продажным ценам на субсчете 2 «Товары в розничной торговле» счета 41 «Товары», учет торговой наценки ведется обособленно на счете 42 «Торговая наценка»; валовый доход рассчитывается по среднему проценту.

Торговая надбавка на начало отчетного периода отсутствует. В течение отчетного периода товары поставщикам не возвращались и не списывались.

На основании исходных данных отразить операции по приобретению и продаже товаров, по определению финансового результата от продажи товаров.

Исходные данные для выполнения задания

В течение отчетного периода от поставщиков поступили следующие товары:

партия овощных консервов на общую сумму 42126 рублей, включая НДС по ставке 18\%, торговая наценка на данную группу товаров составляет 34\% (без НДС);

партия фруктовых соков на общую сумму 31860 рублей, включая НДС по ставке 18\%, торговая наценка на данную группу товаров установлена в размере 29\% (без НДС);

партия компотов на общую сумму 53100 рублей, включая НДС по ставке 18\%, торговая наценка на данную группу товаров установлена в размере 35\% (без НДС);

109

— партия овощных соков на общую сумму 24780 рублей, включая НДС по ставке 18\%, торговая наценка на данную группу товаров установлена в размере 23\% (без НДС).

В течение отчетного периода покупателям реализовано товаров по продажным ценам на 85627 рублей.

Издержки обращения отчетного периода, относящиеся к проданным товарам, составили 8960 рублей.

Задание8

Отразить в учете розничного торгового предприятия операции, связанные с приобретением стеклотары у населения за наличный расчет и продажей ее поставщику. Привести числовые примеры.

Задание 9

Розничная торговая организация ООО «Электро-прим» занимается продажей электробытовой техники.

В соответствии с учетной политикой ООО «Электро-прим», учет товаров ведется по продажным ценам на субсчете 2 «Товары в розничной торговле» счета 41 «Товары», учет торговой наценки ведется обособленно на счете 42 «Торговая наценка».

На основании исходных данных отразить в учете торговой организации операции по формированию продажной стоимости приобретенных товаров и операций по обмену покупателем ранее приобретенного товара.

Исходные данные для выполнения задания

ООО «Электро-прим» приобрело в июне 200... года партию электрических утюгов у поставщика в количестве 100 штук на общую сумму 94400 рублей, включая НДС по ставке 18\%. На поступившие товары была сделана торговая наценка в размере 30\% (без НДС).

Покупатель приобрел утюг в ООО «Электро-прим» 20 сентября 200... года. Утюг оказался неисправным и был возвращен покупателем 2 октября с требованием замены на аналогичный товар надлежащего качества.

Стоимость утюга аналогичной марки, предложенного покупателю, на 2 октября 200. года составила 1303,9 рубля.

Требование покупателя было удовлетворено.

110

Задание 10

Розничная торговая организация ЗАО «Надежда» занимается продажей мужской и женской одежды.

В соответствии с учетной политикой ЗАО «Надежда», учет товаров ведется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

На основании исходных данных отразить в учете розничной торговой организации операции по возврату покупателем ранее приобретенного товара надлежащего качества.

Исходные данные для выполнения задания

11 ноября 200... года покупатель приобрел куртку, покупная стоимость которой 6100 рублей (без НДС). Торговая наценка на данную группу товаров была установлена ЗАО «Надежда» в размере

29\% (без НДС).

18 ноября 200. года покупатель обратился в ЗАО «Надежда» с заявлением о замене данной куртки на аналогичную куртку большего роста, предъявив при этом кассовый и товарный чеки.

На 18 ноября в ЗАО «Надежда» все куртки аналогичной модели были проданы, и покупателю предложили дождаться поступления очередной партии данных курток. Покупатель принял решение расторгнуть договор розничной купли-продажи, возвратил ранее купленный товар и потребовал возврата ранее уплаченной суммы за куртку.

В соответствии с действующим законодательством, требование покупателя было удовлетворено.

111

Контрольный тест

Начисление оплаты труда директору и главному бухгалтеру торговой

организации отражается в учете:

а) Д26 К70;

б) Д20 К70;

в) Д44 К70.

Списание реализованной торговой наценки в оптовых организациях отражается в учете:

а) Д90-2 К42 (методом «красное сторно»);

б) в учете не отражается;

в) Д90-2 К42.

Расходы по доставке товаров могут включаться в:

а) издержки обращения торговой организации;

б) фактическую себестоимость приобретенных товаров;

в) а) или б) в зависимости от учетной политики организации.

Финансовый результат прибыль от продажи товаров — отражается в

учете:

а) Д91-9 К99;

б) Д90-9 К99;

в) Д99 К90-9.

Оприходование товаров и тары, поступивших от поставщика, оформляется:

а) путем составления акта по форме № ТОРГ-1;

б) путем проставления на документах поставщика штампа с реквизитами акта по форме № ТОРГ-1;

в) а) или б).

Формирование продажной стоимости товаров в розничных торговых организациях отражается по:

а) дебету счета 42 «Торговая наценка»;

б) дебету счета 41 «Товары»;

в) кредиту счета 41 «Товары».

112

Излишки товаров, выявленные по результатам инвентаризации, отражаются в учете:

а) Д41 К98;

б) Д41 К99;

в) Д41 К91.

Товарный отчет в розничных торговых организациях составляется в:

а) покупных ценах;

б) продажных ценах;

в) а) или б) в зависимости от принятой учетной политики.

Порядок отражения в учете уценки товаров в торговых организациях зависит от:

а) организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта и

размера уценки;

б) способа оценки товаров и размера уценки;

в) способа оценки товаров и организационно-правовой формы

хозяйствующего субъекта.

10. Потери товаров в пределах норм естественной убыли включаются:

а) в состав прочих расходов торговой организации;

б) в состав издержек торговой организации;

в) в фактическую себестоимость товаров.

113

Итоговый тест

Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 является:

а) приходным документом;

б) расходным документом;

в) приходно-расходным документом.

Уценка товаров в розничных торговых организациях при учете товаров по продажным ценам отражается в учете:

а) Д41-2 К42 («красное сторно») и Д91-2 К41-2;

б) в учете не отражается;

в) Д41-2 К42 («красное сторно») и Д99 К41-2.

Обязательно ли участие материально ответственного лица при проведении инвентаризации товаров?

а) нет;

б) да;

в) в зависимости от принятой учетной политики.

Начисление амортизации по инвентарной таре, используемой торговой организацией, отражается в учете:

а) Д44 К02;

б) Д26 К02;

в) Д08 К02.

Оприходование товаров, полученных от поставщика, отражается в учете оптовых торговых организаций:

а) Д41-1 К60;

б) Д41-2 К60;

в) Д41-2 К60 и Д41-2 К42 при учете товаров по продажным ценам.

Списание расходов на продажу, относящихся к проданным товарам, отражается в учете:

а) Д44 К70, 69, 02, 05;

б) Д91-2 К41;

в) Д90-2 К44.

114

Формирование продажной стоимости поступивших товаров оформляется:

а) реестром розничных цен;

б) товарным отчетом;

в) актом.

Начисление налога на прибыль торговой организации отражается в учете проводкой:

а) Д44 К68;

б) Д90-2 К68;

в) Д99 К68.

Оприходование тары, поступившей от поставщика и не подлежащей оплате, отражается в учете:

а) Д41-3 К60;

б) Д41-3 К91-1;

в) Д10 К91-1.

Для определения финансового результата от продажи объекта основных средств (весового оборудования) розничные торговые предприятия используют счет:

а) 90;

б) 91;

в) 99.

Основанием для отражения в учете поступления и продажи (выбытия) товаров являются:

а) счета-фактуры, полученные от поставщиков, товарнотранспортные накладные, отчеты кассира;

б) товарные отчеты;

в) распорядительные документы руководителя торговой организации.

12. Оприходование товара, возвращенного покупателем, отражается в

учете розничной торговой организации:

а) Д41-2 К91;

б) Д41-2 К76;

в) Д41-2 К73.

115

Способ начисления амортизации по автомобилю, который числится на балансе торговой организации, устанавливается:

а) налоговыми органами;

б) учетной политикой торговой организации;

в) учредителями торговой организации.

Выдача спецодежды работникам торговой организации отражается по дебету счета:

а) 44;

б) 91;

в) 10.

Поступление выручки от покупателей в кассу розничной торговой организации отражается в учете:

а) Д50 К76;

б) Д50 К90;

в) Д50 К62.

116

Вопросы для обсуждения

Особенность организации коммерческой деятельности в торговой организации, по сравнению с предприятиями других отраслей (транспорта, строительства, связи, промышленности).

Специфика организации деятельности оптовых и розничных торговых организаций.

Основные виды договоров, которые применяются при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в торговых организациях.

Существующие способы хранения товаров в торговых организациях.

Материальная ответственность работников торгового предприятия в соответствии с Трудовым кодексом.

Порядок возмещения материального ущерба в соответствии с действующим законодательством.

Законодательные и нормативные акты, регламентирующие организацию, и ведение учета в торговых организациях.

Порядок организации и ведения учета в торговых организациях (учет внеобороотных активов, кассовых и расчетных операций, труда и его оплаты, текущих расчетов и обязательств).

Порядок документооборота по учету поступления товаров.

Синтетический учет поступления товаров (приобретение за плату, вклад учредителей, безвозмездное поступление).

Порядок отражения в учете НДС по поступающим товарам.

Порядок отражения в учете торговой наценки.

Особенности отражения в учете результатов уценки товаров.

Бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров на предприятия розничной торговли при различных способах оценки товаров.

Учет расчетов с подотчетными лицами на предприятиях розничной торговли.

Учет тары в торговых организациях.

117

Отчетность материально ответственных лиц в торговых организациях.

Особенности рабочего плана счетов, разрабатываемого в торговой организации.

Учет товарных потерь.

Отражение в учете результатов инвентаризации товаров.

Учет уценки товаров.

Порядок предъявления претензий поставщикам и транспортным организациям.

Порядок отражения в учете издержек обращения торговой организации.

Порядок отражения в учете расходов по доставке товаров.

Порядок распределения издержек обращения между проданными и непроданными товарами.

Характеристика счета 90 «Продажи».

Порядок отражения операционных и внереализационных расходов в торговой организации.

Порядок документооборота при продаже товаров оптовыми торговыми организациями.

Методы оценки товаров, списываемых на реализацию.

Бухгалтерские проводки, отражающие продажу товаров и определение финансового результата от продажи товаров в розничных торговых организациях.

Методы расчета реализованной торговой наценки розничными торговыми организациями.

Порядок определения финансового результата от продажи товаров в оптовых торговых организациях.

Порядок учета контрольно-кассовой техники в торговых организациях.

Порядок получения выручки торговыми организациями.

Порядок отражения в учете возврата товаров.

118

Вопросы к экзамену

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в торговых организациях.

Понятие товаров, методы их оценки и классификация.

Понятие оптовой и розничной торговли.

Документальное оформление товарных операций.

Складской учет товаров.

Материальная ответственность в торговле.

Товарный отчет.

Виды договоров, применяемые торговыми предприятиями при осуществлении хозяйственной деятельности.

Аналитический учет наличия и движения товаров.

Синтетический учет поступления товаров.

Учет расчетов с поставщиками товаров.

Учет наличия и движения товаров на предприятиях розничной торговли.

Отражение в учете уценки товаров.

Организация учета издержек обращения торгового предприятия.

Учет и распределение издержек обращения.

Методы оценки товаров, списываемых на продажу.

Учет продажи товаров оптовыми торговыми предприятиями.

Учет продажи товаров розничными торговыми предприятиями.

Определение финансового результата от продажи товаров при их учете по продажным ценам.

Порядок применения контрольно-кассовой техники при продаже товаров.

Учет возврата товаров.

Учет тары.

Учет товарных потерь.

Учет расчетов с покупателям.

Отражение в учете результатов инвентаризации товаров.

119