6. повторная выездная налоговая проверка

6. повторная выездная налоговая проверка

В п. 10 ст. 89 НК РФ закреплен правовой механизм проведения повторных налоговых проверок. Ранее повторная выездная налоговая была прописана лишь в абз. 4 ст. 87 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ), в соответствии с которым повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований ст. 87 НК РФ.

Процедура проведения повторной выездной налоговой проверки, закрепленная в п. 10 ст. 89

НК РФ, получила более жесткую регламентацию.

Так, повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не

превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее

заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за

который представлена уточненная налоговая декларация.

Внимание! Второе основание для проведения повторных налоговых проверок в тексте НК РФ

(в редакции, действовавшей до вступления Закона N 137-ФЗ) отсутствовало.

Кроме этого, в п. 10 ст. 89 НК РФ прописана норма, согласно которой, если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Внимание! Минфин России в Письме от 07.11.2006 N 03-02-07/1-308 еще раз подчеркнул вышеуказанные положения, закрепленные п. 10 ст. 89 НК РФ, и указал, что в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, может проводиться повторная выездная налоговая проверка, при этом по общему правилу к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, если при проведении повторной выездной налоговой проверки после представления такой декларации выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки.

Судебная практика. Судебная практика, сформировавшаяся к настоящему моменту, указывает, что вышестоящий налоговый орган может проводить повторные выездные проверки в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов и НК РФ при этом не предусмотрен особый порядок проведения повторных выездных проверок вышестоящим налоговым органом. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 17.02.2006 N КА-А40/500-06П суд, в частности, отмечает, что НК РФ наделяет вышестоящий налоговый орган правом проведения повторных налоговых проверок в порядке контроля за деятельностью налоговых органов. Особого порядка их проведения закон не устанавливает. Поэтому доводы налогоплательщика о нарушении вышестоящим налоговым органом порядка проведения данной проверки не основаны на нормах законодательства о налогах и сборах.

Отсутствие в постановлении о назначении повторной выездной налоговой проверки ссылок на иные обстоятельства, помимо того, что проверка проводится в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, не свидетельствует о незаконности проведения самой проверки, а также о нарушении прав и законных интересов налогоплательщика.

Постановление вышестоящего налогового органа от 20.11.2003 о проведении повторной выездной налоговой проверки налогоплательщика соответствует нормам НК РФ, поэтому не нарушает законных прав, интересов налогоплательщика.

Исходя из вышеизложенного особого порядка проведения повторных выездных налоговых

проверок НК РФ не предусмотрено. Указание в постановлении вышестоящего налогового органа о проведении повторной выездной налоговой проверки на то, что она проводится в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, достаточно в качестве мотивации.

Аналогичные выводы отражены в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 19.12.2005

N А11-2141А/2005-К2-23/140, от 30.06.2004 N А28-6761/2001-327/23, Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2005 N Ф03-А73/04-2/3947.

Внимание! До вступления в силу Закона N 137-ФЗ налоговые органы имели возможность доначислять штрафы по результатам повторной выездной налоговой проверки.

Заметим также, что в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона N 137-ФЗ указанное положение применяется к правоотношениям, возникающим в связи с проведением повторной выездной налоговой проверки, в случае если решение о проведении первоначальной выездной налоговой проверки было принято после 01.01.2007.