4. налоговый кодекс российской федерации и его совершенствование

4. налоговый кодекс российской федерации и его совершенствование

Исходным моментом функционирования действующей налоговой системы стал 1992 г. Его и можно считать сердцевиной

Глава 17. Налоги и налогообложение 473

первого этапа радикального реформирования налоговой системы России, в ходе которого была разработана и принята принципиально новая система налогов рыночного типа.

В последующие годы в нее вносились отдельные изменения, вводились новые и отменялись некоторые действующие налоги, изменялись налоговые ставки, перечень льгот и т.д. Но главная особенность того периода сохранялась: налоговая система по-прежнему была ориентирована на потребности бюджетного финансирования, на реализацию преимущественно фискальной функции. Это заметно снижало эффективность ее функционирования. Высокая налоговая нагрузка подавляла стремление нал ого плательщиков к деловой активности. При этом доходы государства, получаемые от налоговой системы, все равно оказывались недостаточными для финансирования бюджета и инвестиционных программ.

Поэтому с 1994 г. стала очевидной необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы. Налоговая реформа должна решить следующие основные задачи:

построение справедливой, стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства;

развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России;

формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования.

Решение перечисленных задач происходит путем ликвидации неэффективных налогов, сокращения налоговых льгот, урегулирования прав, обязанностей и ответственности плательщиков и налоговых органов, улучшения собираемости налогов. Комплексное решение задач достигается путем разработки, введения и совершенствования Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс это единый нормативный акт, охватывающий все вопросы, касающиеся налогообложения. Он состоит из двух частей. Первая или общая часть регулирует общие вопросы налогообложения и обеспечивает правовой фундамент построения налоговой системы. В ней изложены общие принципы налогообложения, порядок обжалования действий налогового органа и его должностных лиц, налоговые нарушения и ответственность за них, порядок производства и рассмотрения дел о налоговых нарушениях и др. Первая часть кодекса была принята в виде закона в 1998 г. с изменениями и дополнениями, внесенными в 1999 г. Эти годы можно считать началом второго этапа реформирования налоговой системы.

Принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др.) в значительной степени выполняют свои задачи и апробированы в большинстве стран, переход на Налоговый кодекс предусматривал не кардинальные изменения действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование путем устранения имеющихся недостатков.

Согласно кодексу, в стране сохраняется трехуровневая налоговая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги. Этим налогам посвящена вторая специальная часть кодекса, три раздела которой излагают конкретный порядок налогообложения по соответствующим группам налогов и сборов. По федеральным налогам кодекс устанавливает все условия и элементы налогообложения состав налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, налоговый и отчетный периоды, ставки, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты.

По региональным и местным налогам в кодексе устанавливаются общие для всех субъектов РФ и органов местного самоуправления элементы налогообложения. Ставки налогов в пределах установленного диапазона, порядок и сроки уплаты, льготы и формы отчетности регламентируются законами субъектов РФ или законодательными актами органов местного самоуправления.

В 2001 г. начали действовать главы второй части Налогового кодекса по НДС, акцизам, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, в 2002 г. по налогу на прибыль ор-ганизацийиналогунадобычуполезныхископаемых,в2003 г. —по транспортному налогу и специальным налоговым режимам для субъектов малого предпринимательства, в 2004 г. — по налогу на имущество организаций, в 2005 г. по водному, земельному налогу и государственной пошлине. Завершение процедур по принятию оставшейся главы Налогового кодекса по налогу на недвижимое имущество физических лиц ожидается в 2006 г.

С 2005 г. кодекс установил закрытый перечень из 14 налогов. Изменения в составе косвенных налогов были связаны, прежде всего, с вводом налога с продаж, который действовал в большинстве субъектов РФ до 2004 г. При взимании налога с продаж отменялись региональный сбор на нужды образовательных учреждений и 16 местных налогов и сборов, в том числе налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право торговли, сбор за парковку автотранспорта и др.

В связи с объединением с акцизами с 2001 г. был отменен налог на реализацию горюче-смазочных материалов. Налог на операции с ценными бумагами как самостоятельный платеж отменен с 2005 г., а соответствующий эмиссионный сбор вошел в состав государственной пошлины. Некоторые налоги изменили свое название. Так, налог с владельцев транспортных средств стал называться транспортным налогом, налог на приобретение автотранспорта отменен с 2001 г.

Для того чтобы налоговая система стала более стройной, были упразднены налоги, уплачиваемые с выручки (независимо от того, есть у предприятия прибыль или нет). Это, прежде всего, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налог на пользователей автодорог, который взимался в 2001—2002 гг. по уменьшенной ставке, после чего также был отменен.

После создания соответствующих условий налог на имущество может быть заменен налогом на недвижимость, базой для которого станет стоимость земельных участков с находящимися на них зданиями, строениями и сооружениями.

Существенные изменения произошли с платежами в государственные внебюджетные социальные фонды. С 2001 г. вместо отдельных платежей был введен единый социальный налог, уплата которого контролируется налоговыми службами. Впервые для этого налога установлена регрессивная шкала ставок, которая предусматривает снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда работников, имеющих совокупные выплаты свыше 100 тыс. руб., а с 2005 г. — свыше 280 тыс. руб. Несмотря на это, максимальная совокупная налоговая ставка этого налога 26\% остается слишком высокой, а процедуры исчисления и представления отчетности запутаны и громоздки.

Четвертый раздел специальной части Налогового кодекса посвящен специальным налоговым режимам. С 2003 г. начали действовать упрошенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход, а с 2004 г. единый сельскохозяйственный налог для субъектов малого предпринимательства, которые существенно модифицированы по сравнению с прежними вариантами. Это позволило значительно снизить налоговую нагрузку в сфере малого бизнеса и создать стимулы для его активного развития.

Реализация предусмотренных в Налоговом кодексе положений, направленных на усиление регулирующей функции налоговой системы, уменьшение и более равномерное распределение налоговой нагрузки, создание благоприятного налогового режима для субъектов малого предпринимательства, активизации производственной, инвестиционной и другой экономической деятельности должна обеспечить условия для закрепления и ускорения реального экономического роста в стране.

За рубежом накоплен богатый опыт реформирования налоговых систем. Однако при этом всегда сохраняется противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения. Это вынуждает искать пути уменьшения государственных расходов и повышения эффективности функционирования налоговых систем.

Крупные налоговые реформы осуществили такие страны, как США, Германия, Япония. В США мероприятия по реформированию налоговой системы проводились в 80-е и 90-е гг. прошлого века. В 1986 г. был введен Налоговый кодекс США. Затем в ходе реформы 1986—198S гг. основные изменения коснулись подоходного и корпорационного налогов. Подоходный налог, ранее взимавшийся по ставкам 11, 15, 28 и 38,5\%, стал взиматься по трем ставкам 15, 28, и 33\% при одновременном увеличении необлагаемого минимума доходов. Максимальная ставка корпорационного налога снизилась с 46 до 40\%, а затем и до 34\%.

Налоговые реформы в США 80-х гг. имели противоречивые последствия. Положительными результатами были подъем производства, увеличение производственных инвестиций, снижение инфляции. Вместе с тем налоговые поступления в 1990 г. не превысили уровень 1980 г. Поэтому в 1993 г. началась новая налоговая реформа, которая увеличила налогообложение физическихлиц с высокими доходами (появилась ставка подоходного н&пога в 39,6\%) и корпораций, прибыль которых превышала 10 млн долл. При этом увеличились льготы малоимущим семьям и корпорациям, проявляющим инвестиционную активность. Все это обеспечило годовые темпы прироста ВВП порядка 3-4\%. причем индекс инфляции не превысил 3\%, а бюджетный дефицит перешел в профицит.

В Германии налоговые дискуссии начались в 80-е гг. Последняя реформа подоходного налогообложения проводилась в три этапав 1986, 1988 и 1990 гг. В ходе реформы было облегчено налоговое бремя населения и корпораций, создан благоприятный инвестиционный климат, расширены льготы для мелких и средних фирм, повысилась международная конкурентоспособность корпораций, вырос потребительский спрос. В эти годы необлагаемый минимум доходов повысился для одиноких граждан с 4 до 5,6 тыс. немецких марок, для семейных — с 8 до i 1,2 тыс. немецких марок в год, увеличились льготы, связанные с семейным положением, получением образования. Основной принцип, реализованный в ходе реформирования, — лучше низкие ставки налогов с небольшими исключениями, чем высокие со множеством льгот. Это позволяет упростить налоговую систему и сделать ее более справедливой.

Ставка корпорационного налога на нераспределенную (накапливаемую) прибыль сократилась с 56 до 45\%, а на распределяемую с 36 до 30\%. На распределяемую в виде дивидендов прибыль в Германии установлена пониженная ставка с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров и облагаются подоходным налогом.

Очередная налоговая реформа в Германии проводилась в 1998—1999 гг. под девизом снижение ставок для всех налогоплательщиков и расширение базы налогообложения, упрощение налоговой системы. При этом необлагаемый минимум доходов увеличился для семейных пар до 13 тыс. немецких марок в год, а корпорационный налог снизился до 35\% по нераспределяемой и До 25\% по распределяемой прибыли.

В настоящее время в связи с замедлением темпов роста экономики многие страны сталкиваются с трудностями формирования бюджетов и вынуждены принимать непопулярные меры по увеличению налоговой нагрузки. В частности, Германия предполагает увеличить ставку НДС с 16 до 19\%.

Такимобразом, поскольку экономические, политические и социальные условия в России претерпевают определенные изменения, это требует периодического совершенствования или реформирования налоговой системы, которая должна соответствовать изменившимся условиям и активно способствовать прогрессивным переменам, в чем нас убеждает опыт реформирования налоговых систем многих зарубежных стран.

© Чванов Р.А.

5. Специфика налогообложения операций во внешнеторговой деятельности

При пересечении товарами и транспортными средствами таможенной границы осуществляется таможенное обложение товаров. Эта процедура измеряется не только количественными характеристиками таможенно-пошлинных платежей, но и главным образом качественными критериями развития государства, его промышленного и социального прогресса.

В соответствии с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации система таможенных платежей включает ввозную таможенную пошлину; вывозную таможенную пошлину; НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; таможенные сборы (за выдачу лицензий, за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению, за таможенное оформление, за хранение товаров и их сопровождение).

Доля поступлений в бюджет государства таможенных платежей в течение последних лет составляет около 40\% его доходной части. Ввозная пошлина составляет их большую половину. Одной пятой частью таможенных платежей представлена ввозная пошлина.

Таможенная пошлина определена как обязательный импортно-экспортный взнос, взимаемый при пересечении товаров и транспортных средств через границу, таможенными органами.

Ввозные пошлины устанавливаются на ввозимые в Россию товары и способствуют решению задач пополнения доходной части бюджета, оптимизации соотношений между экспортом и импортом, защиты национальных производителей от интервенционной конкуренции.

Вывозные пошлины устанавливаются на товары, произведенные на территории России и вывозимые за ее пределы. Они способствуют решению следующих задач: обеспечения экономической безопасности страны; пополнения доходной части бюджета; сдерживания вывоза сырьевых и стратегических товаров; стимулирование экспорта высокотехнологических товаров.

Транзитные пошлины взимаются с товаров, провозимых через территорию страны в другие страны, и способствуют регулированию, а зачастую сдерживанию передвижения определенных групп товаров через территорию страны, а также направлены на накопление доходной части бюджета. В России этот вид пошлин не применяют в настоящий период.

Таможенные пошлины выполняют три основные функции: фискальную, обеспечивающую поступление средств в бюджет; протекционистскую, защищающую национальных производителей от иностранной конкуренции; балансировочную, обеспечивающую баланс внутренних и внешних цен экспортных товаров.

По способу взимания таможенные пошлины подразделяются на:

адвалорные начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

специфические — начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара;

комбинированные — сочетающие оба предшествующих вида таможенного обложения.

По содержанию таможенные пошлины классифицируются на:

сезонные пошлины, которые применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, обычно сельскохозяйственной;

компенсационные пошлины, накладываемые на импорт тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, и если их импорт наносит ущерб национальным производителям таких товаров;

антидемпинговые пошлины, которые применяются в случае ввоза на территорию страны товаров по цене более низкой, чем их действующая цена в экспортирующей стране;

специальные пошлины, применяются в качестве защитной меры в случаях, когда товары ввозятся на таможенную территорию в количестве и на условиях, наносящих или способных нанести ущерб отечественным производителем товаров данной группы.

Таможенные пошлины по происхождению классифицируются как:

автономные пошлины, вводные на основании односторонних решений органов государственной власти (парламента, правительства, соответствующего министерства);

конвенционные (договорные) пошлины, устанавливаемые на базе двустороннего или многостороннего соглашения;

преференциальные (льготные) пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары из развивающихся стран.

По типам ставок таможенные пошлины классифицируются как:

постоянные — таможенный тариф, ставки которого единовременно установлены органами государственной власти и не могут изменяться в зависимости от обстоятельств;

переменные — таможенный тариф, ставки которого могут изменяться в установленных органами государственной власти случаях (при изменении уровня мировых и внутренних цен, величины государственных субсидий).

Таможенные пошлины по способу вычисления классифицируются:

номинальные — тарифные ставки, указанные в таможенном тарифе. Они дают только самые общие представления об уровне таможенного обложения, которому государство облагает свой импорт или экспорт;

эффективные — реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленный с учетом уровня пошлин, положенные на импортные узлы и детали этих товаров.

Четверть поступаемых таможенных платежей в бюджет составляет налог на добавленную стоимость (НДС). В соответствии с Налоговой и Таможенным кодексами взимание налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию России, возложено на таможенные органы. Ввоз товаров на таможенную территорию государства в режиме выпуска для свободного обращения должен облагаться налогом применительно к полной таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины и акциза, подлежащих к уплате.

В отношении экспортируемых товаров применяется нулевая ставка НДС, обеспечивающая не только освобождение экспортера от уплаты налога, но и возмещение со стороны государства тех сумм налога, которые он уплатил своим поставщикам (контрагентам). Такая схема в отношении внешнеэкономических операций, с одной стороны, является формой государственного стимулирования экспортера, а с другой — обеспечивает равные конкурентные условия для всех товаров (отечественных и зарубежных) на внутреннем рынке.

Сущность НДС в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию, не вытска етискдючительноизфискальнойфунк-ции данного налога. В отличие от таможенных пошлин, основной функцией НДС при ввозе является не выравнивание уровня затрат, а абсолютное выравнивание НДС в отношении ввозимых иностранных товаров и аналогичных отечественных товаров.

В соответствии с положениями Таможенного и Налогового кодексов взимание акцизов в отношении товаров, перемешаемых через таможенную границу, производится таможенными органами. Акциз, являясь косвенным налогом, включаемым в цену товара, уплачивается при ввозе или реализации товара.

Объектом налогообложения акцизом является операция по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию партии подакцизных товаров. Налоговые ставки, по ввозимым подакцизным товарам, устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.

С 2005 г., согласно Таможенному кодексу, таможенные сборы выступают как вид таможенных платежей неналогового характера. В Таможенном кодексе РФ предусмотрены различные виды таможенных сборов: таможенные сборы за таможенное оформление, таможенное сопровождение и сборы за хранение на складах таможенных органов. Особенность таможенных сборов заключается в том, что каждая из сторон предполагает осуществление таможенного контроля за движением товаров на определенном этапе соответствующей процедуры: доставки, хранения, декларирования.

2481

Таможенные сборы за таможенное оформление представляют собой обратный взнос за совершение определенных действий таможенных органов, реализующих процедуру таможенного оформления. Таможенные сборы за сопровождение представляет собой взнос за действия таможенных органов реализующих процедуру движения товара в таможенном режиме.

Таможенные сборы за хранение представляют собой обязательный взнос за действие таможенных органов по помещению и осуществлению сохранности товара на складе временного хранения (СВХ).

Выводы

С 1992 г. налоговая система России претерпела значительные изменения. Процесс реформирования, начавшийся с первых дней ее возникновения, продолжается и сегодня в рамках Налогового кодекса РФ. При этом нынешняя налоговая система освобождена от многих дублирующих налогов, налоговые ставки снижены практически по всем основным налогам, действуют либеральные условия налогообложения в сфере малого бизнеса, в результате чего налоговая нагрузка субъектов предпринимательства оказалась ниже уровня ряда европейских стран.

Порядок исчисления основных налогов остается слишком сложным, часто меняется, налоговая система не контролирует значительную часть теневой экономики. Это требует дальнейшего ее совершенствования, поиска новых научно обоснованных форм и методов налогообложения, повышения качества налогового администрирования и авторитета налоговых органов, улучшения информированности налогоплательщиков. Решение этих проблем возможно на основе более широкого использования известных научных принципов налогообложения, отечественного и зарубежного опыта, активизации теоретических исследований российских ученых в этой сфере.

Кои [ рольные вопросы и задания

На какие виды можно разделить налоги в соответствии с ос новными классификационными признаками?

Каковы основные модели построения налоговых систем в разных странах?

На какие группы делятся налоги, взимаемые с предприятий и организаций?

Раскройте особенности исчисления НДС, налога на при быль организаций, единого социального налога.

В чем состоят наиболее существенные налоговые преобра зования, проводившиеся в России в 2001—2006 гг., и каковы их результаты?

Какова структура Налогового кодекса РФ и в чем заключа ются позитивные положения его статей?

Каковы направления дальнейшего совершенствования на логовой системы?

Какие налоги уплачивают физические лица?

В чем состоят особенности налогообложения субъектов ма лого предпринимательства?

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2. М, 2006.

Таможенный кодекс Российской Федерации. М., 2005.

Комментарий к Налоговому кодексу РФ. 4.1,2 (постатейный) / Под ред. С.Д. Шаталова. М, 2001.

Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М., 2000.

Налоги в условиях экономической интеграции. М., 2004.

Налоги и налогообложение: Учебник/Д. Г. Ч ерник, Л. П. Павлова и др. М., 2004.

Основы таможенного дела: Учебное пособие. М., 2005.

Пансков В.Т. Налоги и налогообложение: Учебник. 5-е изд. М., 2003.

Полежаев В.А. Налоговый механизм экономического роста. Красноярск, 2004.

Черник Д.Т., Павлова Л.П. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2004.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2003.

© Кухаренко В.Б.