Глава 6. особенности налогообложения прибыли филиалов
Глава 6. особенности налогообложения прибыли филиалов
Компании, имеющие филиалы, вынуждены производить трудоемкие расчеты: распределять региональную часть налога на прибыль с использованием специального показателя - доли прибыли, приходящейся на головную компанию и подразделения. Доля эта рассчитывается на основании сведений об остаточной стоимости имущества и среднесписочной численности сотрудников (ст. 288 НК РФ). Вместо среднесписочной численности в расчет можно взять данные о расходах на оплату труда. Сначала определяют удельный вес двух показателей по головной компании и каждому филиалу. Потом полученные значения складывают, делят на два.
Пример. Московская компания имеет филиал в Самарской области. Для расчета доли прибыли используются сведения о расходах на оплату труда. В фирме за девять месяцев текущего года общая сумма затрат на оплату труда составила 1 260 000 руб., в том числе по головной компании 844 200 руб. и по филиалу 415 800 руб. Следовательно, удельный вес этого показателя составляет 67\% и 33\% соответственно.
Второй показатель, который необходим для расчета доли прибыли, остаточная стоимость основных средств. Чтобы его рассчитать за отчетный период, используют алгоритм, аналогичный
тому, что применяется для налога на имущество (Письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. N 0303-02/16).
Пример 1. Остаточная стоимость основных средств, сформированная в налоговом учете, составила: по состоянию на 1 января 250 000 руб., 1 февраля 245 000 руб., 1 марта 255 000 руб., 1 апреля 250 000 руб., 1 мая 300 000 руб., 1 июня 280 000 руб., 1 июля 290 000 руб., 1 августа 290 000 руб., 1 сентября 300 000 руб., 1 октября 310 000 руб.
Средняя остаточная стоимость имущества в целом по компании будет равна 277 000 руб. Таким же образом рассчитывается этот показатель отдельно по головной компании и филиалу. Предположим, что он составит по головной организации 235 450 руб., а по филиалу 41 550 руб., т.е. удельный вес стоимости имущества головной организации 85\%, а филиала 15\%.
На последнем этапе рассчитывается среднеарифметическая величина полученных процентов. Доля прибыли, которая приходится на головную организацию, составит 76\% ((67\% +
85\%) : 2), а на филиал 24\% ((33\% + 15\%) : 2).
Пример 2. Для расчета прибыли филиала не нужно учитывать неотделимые улучшения при аренде. Для расчета удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, учитывается остаточная стоимость основных средств (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества хотя и амортизируются, но основными средствами не признаются (п. 1 ст. 257 НК РФ). К тому же неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 16 января 2007 г. N 03-03-06/2/2.
Обсуждение Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций
Комментарии, рецензии и отзывы