Исчисление налоговой базы некоторыми категориями налогоплательщиков
Исчисление налоговой базы некоторыми категориями налогоплательщиков
Абзацы 1 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ с 2008 г. действуют в новой редакции. Согласно прежней редакции, при исчислении налога на прибыль не учитывались доходы и расходы налогоплательщиков, относящиеся к игорному бизнесу. С 2008 г. для целей налогообложения прибыли не признаются доходы и расходы, не просто относящиеся к игорному бизнесу, а обязательно подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ.
Организации игорного бизнеса и организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности при условии, что они одновременно являются плательщиками налога на прибыль. Предположим, расходы невозможно разделить между разными режимами налогообложения. Тогда они распределяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Изложенный порядок действует в текущем году и останется неизменным в следующем.
На основании прежней редакции абз. 4 п. 9 ст. 274 НК РФ эти правила распространялись на налогоплательщиков, перешедших на уплату ЕНВД, и на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. В 2008 г. данный порядок, помимо плательщиков налога на игорный бизнес, будут применять только плательщики ЕНВД.
Техническая поправка внесена в абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Согласно прежней редакции, внереализационными расходами признавались проценты по долговым обязательствам любого вида, начисленные исходя из первоначальной доходности, устанавливаемой эмитентом или ссудодателем (но не выше фактической). С 2008 г. согласно новой редакции указанного абзаца первоначальную доходность устанавливает эмитент или заимодавец.
С 2008 г. утратил силу п. 36 ст. 270 Кодекса. Согласно этому пункту не включались в состав
расходов затраты на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, сверх размера, предусмотренного ст. 262 НК РФ.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216ФЗ в п. 6 ст. 272 НК РФ, с нового года следует равномерно признавать страховые взносы, которые уплачиваются в рассрочку. Согласно прежнему порядку, требовалось распределить только ту сумму страховой премии, которая выплачена разовым платежом.
Теперь принципиальное значение будет иметь дата уплаты страховой премии, т.е. если она перечисляется двумя платежами один в текущем, а другой в следующем году, то вторую сумму нужно будет распределить в налоговом учете.
Для взносов, уплачиваемых в рассрочку, предусматривается тот же принцип распределения, что и для разового платежа. Отличие заключается лишь в том, что период признания расхода будет равен количеству календарных дней не срока действия договора, а периода, за который перечисляется взнос.
Пример. Общая сумма страховой премии составляет 1 000 000 руб. По условиям договора страхования, который заключен на год (с 15 января 2008 г. по 14 января 2009 г.), страхователь перечисляет эту сумму в рассрочку двумя платежами по 500 000 руб. за каждые шесть месяцев (не позднее 15 января и 15 июля 2008 г.).
Первая половина страховой премии относится к периоду с 15 января по 14 июля 2008 г. (182 дня). Следовательно, страхователь должен распределить ее следующим образом. За первый квартал признается 211 538 руб. (500 000 руб. x 77 дн. : 182 дн.). В составе расходов за девять месяцев будет учтена вся сумма первоначального взноса 500 000 руб. Помимо этого, будет признана часть второго платежа в размере 211 957 руб. (500 000 руб. x 78 дн. : 184 дн.). В итоге в девятимесячной отчетности в затраты будет включено 711 957 руб. (500 000 + 211 957). Аналогично рассчитывается сумма страховой премии, признанная по итогам 2008 г. Она будет равна 961 957 руб. (500 000 руб. + (500 000 руб. x 170 дн. : 184 дн.)).
В первом квартале 2009 г. будет учтена оставшаяся сумма второго платежа 38 043 руб. (500 000 руб. x 14 дн. : 184 дн.).
Страховщик может предусмотреть, что договор вступает в силу после выплаты первой части страховой премии. При этом оставшаяся сумма должна быть погашена не позднее назначенной даты. Из условий такого договора нельзя однозначно сказать, за какой период выплачивается страховая премия. Поскольку именно этот период необходим для распределения в налоговом учете уплаченной суммы, возникает вопрос, как его надо будет определять. Вариантов два. Первый исходя из доли разового платежа в общей сумме страховой премии. Второй вариант период, к которому относится страховой взнос, ограничен датой перечисления другого платежа.
Пример. Предположим, страхователь перечислил 23 января 2008 г. первый взнос в размере
70\% от страховой премии. Оставшаяся сумма (30\%) должна быть уплачена не позднее 15 мая. Договор заключен на год (с 23 января 2008 г. по 22 января 2009 г. 366 календарных дней). Если применить первый вариант, то период, за который уплачен первый взнос, равен 256 дн. (366 дн. x
70\%). Для второго платежа 110 дн. (366 дн. x 30\%). Во втором случае результат будет иным. Первый взнос уплачен за 113 дн. (с 23 января 2008 г. по 14 мая 2008 г.), второй за 253 дн. (с 15 мая 2008 г. по 22 января 2009 г.).
Минфин России пока еще не высказывал свою позицию по рассматриваемому вопросу.
Правила налогового учета дохода страховых организаций, изложенные в ст. 330 НК РФ, также изменились. Исходя из прежней редакции абз. 2 ст. 330 НК РФ, в особом порядке признавались доходы по долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни. Такие доходы включались в налоговую базу в момент возникновения у страховщика права на получение очередного страхового взноса согласно договору. В соответствии с новой редакцией абз. 2, особый порядок признания доходов будет применяться в отношении договоров страхования жизни и пенсионного страхования.
Обсуждение Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций
Комментарии, рецензии и отзывы