Глава б. материально-производственные запасы

Глава б. материально-производственные запасы

§ а. Общие положения

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы»* который служит для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации.

Материалы используются в организациях в качестве сырья при производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации.

Материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе подразделяются на следующие виды:

сырье и основные материалы, входящие в состав выпускаемой продукции;

покупные полуфабрикаты;

комплектующие изделия, требующие определенных затрат по их обработке или сборке;

нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.), смазочные материалы, которые предназначаются для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления;

твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо;

различные виды тары, предназначенной для упаковки;

материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта;

запасные части, предназначенные для выполнения различных видов ремонта;

отходы производства;

брак;

материалы, полученные от выбытия основных средств;

материалы, переданные в переработку на сторону;

материалы, используемые в строительных и монтажных работах, для изготовления строительных деталей;

строительные конструкции и детали;

специальное оборудование, инструменты, приспособления, инвентарь, хозяйственные принадлежности

и другие средства труда, срок использования которых менее 12 месяцев.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической стоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

К счету 10 « Материалы» могут открываться следующие субсчета:

«Сырье и материалы».

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

«Топливо».

«Тара и тарные материалы».

«Запасные части».

«Прочие материалы».

«Материалы, переданные в переработку на сторону».

«Строительные материалы».

«Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

«Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

На субсчете 10.1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции.

На субсчете 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, которые приобретаются для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10.3 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.), смазочных материалов.

На субсчете 10.4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10.5 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

На субсчете 10.6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); непоправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в дан-

ной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п.

На субсчете 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитываются движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

На субсчет 10.8 «Строительные материалы» учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали.

На субсчете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей.

На субсчете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, определяется на основании всех фактических затрат организации, за исключением НДС,

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

таможенные пошлины;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования,

включая расходы по страхованию производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Отпуск материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что они используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

При учете материальных ценностей, кроме счета 10 «Материалы», применяются и другие счета. Например, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, счет 003 «Материалы, принятые в переработку», счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов приблизительно с одинаковым уровнем этих отклонений.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим расходы заказчика (за исключением стоимости сырья и материалов).

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей).

Счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01.

Резерв создается при выявлении морально устаревших материально-производственных запасов или когда материально-производственные запасы полностью или частично потеряли свое первоначальное качество.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для оприходования материалов в бухгалтерском учете применяется форма № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Также можно приходовать материалы и по товарно-транспортной накладной (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

Для отпуска материалов применяются следующие первичные унифицированные документы:

1) Лимитно-заборная карта (форма № М-8).

Лимитно-заборная карта применяется для отпуска материалов во внутренние подразделения организации (филиалы, цеха). Ее оформляют, если в организации установлен лимит на отпуск материалов со склада.

Устанавливает лимит руководитель организации или работник, назначенный его приказом.

Лимит устанавливают для обеспечения бесперебойного производства.

Максимальное количество материалов, которое отпускается со склада, указывается в графе «Лимит».

Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита допускается только с разрешения руководителя организации (или уполномоченного им лица).

Оформляют лимитно-заборную карту на каждое наименование материалов в двух экземплярах: первый экземпляр передают в подразделения организации (филиал, цех), второй на склад.

При заполнении лимитно-заборной карты в графе «Учетная единица выпуска продукции» указывают наименование готовой продукции, для выпуска которой отпущен материал, и ее учетную единицу (штука, килограмм, литр и т. п.).

2) Требование-накладная (форма № М-11).

Требование-накладная применяется для отпуска материалов

во внутренние подразделения организации (филиалы, цеха) если на отпускаемые материалы не установлен лимит.

Требование-накладная также оформляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается на складе, второй передается работнику, который получает материалы.

3) Накладная на отпуск материалов на сторону (форма

№ М-15).

Накладная выписывается в двух экземплярах: первый экземпляр передается на склад для отпуска материалов, а второй экземпляр передается получателю материалов.

§ 6. Ошибки

Отсутствие первичных документов ПРИМЕР

Налоговые органы при проверке организации обнаружили отсутствие приходных документов (товарно-транспортная накладная, приходный ордер-форма № М-4) на запасные части для ремонта автотранспорта в сумме 200 ООО руб. в том числе НДС 30508,47 руб.

Несмотря на отсутствие первичных документов, в бухгалтерском учете приход запасных частей организация отразила следующими проводками:

ДЕБЕТ 10.5 «Запасные части» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-169491,53 руб. (без НДС) отражена стоимость запасных частей для ремонта;

ДЕБЕТ 19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

30508,47 руб. отражена сумма НДС

ПРИМЕР

Организация оформила поступление автошин в сумме 100000 руб. по товарно-транспортной накладной, но не оформила приходный ордер (форма № М-4).

Несоблюдение способов списания материально-производственных запасов

ПРИМЕР

Организация 10 апреля 2006 г. списала запчасти для ремонта автотранспорта в производство в сумме 169491,53 руб. по фактической себестоимости.

В учетной политике организации на 1 января 2006 г. записано, что списание материально-производственных запасов в производство осуществляется по средней себестоимости, а списание произведено по фактической себестоимости.

Списание в расход неоприходованных материальных ценностей (неоформленных приходными документами)

ПРИМЕР

Организация списала автомобильные шины в производство в сумме 230000руб. При проверке первичные документы предъявлены не были.

Некорректные проводки

ПРИМЕР

Организация списала спецодежду производственных рабочих в сумме 30000 руб. (без НДС) и в бухгалтерском учете сделаны следующие ошибочные проводки:

ДЕБЕТ 20 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

30 000 руб. списана одежда производственных рабочих.

Правильные проводки нужно было отразить следующим образом:

ДЕБЕТ 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

30 ООО руб. оприходованы материалы (спецодежда); ДЕБЕТ 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда

в эксплуатации» КРЕДИТ 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

- 30000,00 руб. переданы в эксплуатацию материалы (спецодежда); ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10.11 «Специальная остнастка и специальная одежда на складе»

- 30 ООО руб. списана стоимость материалов (спецодежды).

ПРИМЕР

Организация приобрела материалы с отсрочкой платежа без начисления процентов, но под гарантию банка. При этом в бухгалтерском учете была сделана следующая проводка:

ДЕБЕТ 91.2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-10 ООО руб. приобретены материалы с отсрочкой платежа.

Однако в данной ситуации организации должна была сделать следующую проводку:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-10 000 руб. приобретены материалы с отсрочкой платежа.

}шибки

ПРИМЕР

Организация приобрела безвозмездно полученные материалы по договору.

Неправильная проводка:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 91.1 «Прочие доходы»

220 ООО руб. получены безвозмездно материалы (по рыночной стоимости).

Правильные проводки:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 98.2 «Безвозмездные поступления»

220000 руб. получены безвозмездно материалы (по рыночной стоимости).

По мере списания в производство материалов списывается их рыночная стоимость на сумму пропорциональную отпущенную материалам в производство.

В этом случае делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 98.2 «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91.1 «Прочие доходы»

220 000 руб. отражена стоимость списанных в производство материалов.