Глава 10. реализация, выпуск готовой продукции

Глава 10. реализация, выпуск готовой продукции

§ а. Общие положения

Выпуск готовой продукции в производстве является одним из основных этапов конечного результата, а именно получение прибыли.

Готовая продукция относится к материально-производственным запасам, которые готовы для продажи.

Готовая продукция является конечным результатом производственного процесса.

В соответствии с п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № П9н, основными задачами учета готовой продукции является формирование фактической себестоимости готовой продукции.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, и выявленных отклонениях фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

В дебете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В кредите нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции по дебету со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.

Отклонения дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяют отклонения фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи».

Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Для реализации готовой продукции также используется счет 43 «Готовая продукция».

Счет 43 «Готовая продукция» аккумулирует информацию о наличии и движении готовой продукции.

Готовые изделия, которые приобретены для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товарно-материальных ценностей для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

Выполненные работы и оказанные услуги на счете 43 «Готовая продукция» не учитываются, а фактические затраты на проданную продукцию списываются со счетов учета затрат на счет 90 «Продажи».

Готовая продукция, изготовленная для реализации в том числе и продукции, и частично предназначенная для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Полученная выручка от продажи готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Выручка, определенное время не признанная в бухгалтерском учете (экспорт продукции), до момента признания учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

При фактической отгрузке выручка отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет фактической себестоимости продукции на счете 43 «Готовая продукция» предусматривает вести также учет по плановой (нормативной) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по плановой (нормативной) себестоимости.

Отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) себестоимости отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, рассчитанному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по плановой (нормативной) себестоимости.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой (нормативной) себестоимости, относящиеся к отгруженной и реализованной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной проводкой в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» осуществляется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Выручка от продажи отгруженной продукции (товаров), определенное время не признанная в бухгалтерском учете, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» аккумулирует информацию о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции, реализации продукции на комиссионных началах).

При экспорте товаров и готовой продукции порядок перехода права собственности на экспортируемые товары определяется условиями экспортных контрактов.

До момента перехода права собственности проходит определенное время, необходимое для таможенного оформления, транспортировки и т. п.

Таким образом, товары со склада отгружены, но еще не реализованы, следовательно, их стоимость необходимо отразить на счете 45 «Товары отгруженные».

При реализации товаров и готовой продукции через комиссионера, товары отгружаются посреднику, который покупателем не является и право собственности к нему не переходит.

В момент получения отчета комиссионера, в котором указано, что товары отгружены покупателю, у продавца-комитента отражается выручка от их продажи, а себестоимость списывается со счета 45 «Товары отгруженные».

Отгруженная продукция учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной себестоимости.

Отгруженную продукцию отражают по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары».

С признанием выручки от продажи продукции (товаров), принятая на учет продукция на счете 45 «Товары отгруженные» списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» аккумулирует информацию о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам (научные, проектные, геологические, строительные и т. п.).

В дебете счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Сумма расходов по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы поступивших от контрагентов средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех работ оплаченная контрагентом стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость полностью законченных работ, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» осуществляется по всем видам работ.

Счет 90 «Продажи» предназначен для аккумулирования информации о доходах (выручке) и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскатель-ским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгру-зочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы

и другие виды интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Выручка (доход) в бухгалтерском учете определяется при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (данная уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены

в связи с этой операцией, могут быть определены.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и т. д. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и т. д. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и других счетов в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражают выручку от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету плановую себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разницу между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).

Плановая себестоимость проданной продукции, а также сумма разницы относятся в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Организации, осуществляющие розничную торговлю и ведущие учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражают продажную стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету их учетную стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

«Выручка»;

«Себестоимость продаж»;

«НДС»;

«Акцизы»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90.1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж.

На субсчете 90.3 «НДС» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90.4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

Организации плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90.5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Проводки по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС» и 90.4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС» и 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др,