Начисление амортизации

Начисление амортизации

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 259 НК РФ введен п. 1.1. Согласно этому пункту налогоплательщики с 2006 г. имеют право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10\% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Аналогичный порядок предусмотрен и для затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Единовременное включение в состав расходов 10\% от перечисленных затрат получило название амортизационной премии.

Применять амортизационную премию или нет, решает налогоплательщик. В учетной политике необходимо зафиксировать размер амортизационной премии.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Амортизационная стоимость = Первоначальная стоимость Амортизационная │

│премия │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Применение амортизационной премии имеет особенности для компаний, сдающих имущество в лизинг. В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/132 указано, что оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10\% первоначальной стоимости основных средств единовременно. Что касается основных средств, приобретаемых лизинговой компанией в собственность и передаваемых в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, то в этом случае льгота, установленная п. 1.1. ст. 259 Кодекса, может быть применена в общеустановленном порядке.

Статьей 258 НК РФ определено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, под которым понимается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно, но на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002

N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1

года до 2 лет включительно;

вторая группа имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет;

специальная одиннадцатая группа по основным средствам, приобретенным до 1 января

2002 г.

Амортизация не начисляется или перестает начисляться по основным средствам:

переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью

свыше трех месяцев;

находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Между тем если основное средство не используется вследствие простоя, то оно продолжает амортизировать в налоговом учете.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/367 подчеркивает, что расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена,

ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/493. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Основная мысль, содержащаяся в этом Письме, заключается в том, что изменение срока полезного использования объекта основных средств в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.

Нематериальные активы в налоговом учете могут амортизировать в течение срока, аналогичного в бухгалтерском учете (если он установлен), или в два раза быстрее, если такого срока нет.

Основные особенности начисления амортизации в целях налогообложения, применяемые с

1 января 2002 г., определяются гл. 25 Налогового кодекса РФ:

амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества;

начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию;

- начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по любым основаниям;

предприятие применяет только линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятие вправе применять на выбор линейный или нелинейный метод.

Может ли организация применять нелинейный метод амортизации в отношении капитальных вложений в арендованное имущество, которое относится к восьмой десятой амортизационным группам? Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от

10 мая 2006 г. N 03-03-04/1/441 подчеркивает, что п. 3 ст. 259 Кодекса установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации, причем независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам для целей налогообложения может применяться любой из двух методов начисления амортизации. Таким образом, указано в Письме, учитывая положения ст. 259 Кодекса организация не вправе применять нелинейный метод амортизации в отношении капитальных вложений в арендованное имущество, которое относится к восьмой десятой амортизационным группам.

Выбранный предприятием метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1 : N) x 100\%,

где K норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2 : N) x 100\%,

где K норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,

выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20\% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта

амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В таблице приведен сравнительный анализ применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации в отношении объекта основных средств первоначальной стоимостью 56

000 руб. и сроком полезного использования 18 месяцев. И с учетом принятого предприятием решения начислять амортизационную премию.

Сравнительный анализ применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации

Как видно из приведенного анализа, нелинейный метод требует ежемесячного расчета суммы начисленной амортизации, которая неравномерно распределяется по периодам эксплуатации основного средства.

Когда остаточная стоимость основного средства становится меньше 20\% первоначальной, амортизация списывается ежемесячно равными долями до окончания срока полезного использования. Если в этот период средство модернизируется, то изменяется первоначальная и остаточная стоимости актива. Как в этом случае начислять амортизацию? Министерство финансов прокомментировало эту ситуацию в пользу налоговых органов в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/108. Сумма расходов на модернизацию увеличивает первоначальную стоимость объекта основных средств и уменьшает на сумму фактически начисленной амортизации. Следовательно, в конечном счете происходит увеличение недоамортизированной стоимости данного основного средства. Притом поскольку по данному объекту основных средств ранее была определена базовая стоимость, которая подлежала амортизации равными долями, то вновь полученная недоамортизированная стоимость будет амортизироваться в размере ранее установленной доли. Таким образом, по мнению Минфина, увеличится срок фактической амортизации этого основного средства, который превысит ранее установленный срок полезного использования.

Начисление амортизации для основных средств, бывших в эксплуатации у других собственников, производится с учетом срока ранее начисляемого износа. Для таких объектов в целях бухгалтерского учета устанавливается срок полезного использования с учетом износа он, естественно, будет меньше, чем для нового объекта.

Налоговый учет начисления амортизации по таким основным средствам предусматривает, что при приобретении основных средств, бывших в употреблении, организация вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1, предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/142 указало, что при приобретении автомобиля, ранее эксплуатировавшегося предыдущими собственниками, организация может определить норму амортизации, исходя из нормативного срока его полезного использования, уменьшенного на срок эксплуатации данного автомобиля предыдущими собственниками. При этом срок эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально. Согласно этому Письму паспорт транспортного средства может служить документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников, для применения п. 12 ст. 259

Кодекса.

В отношении осуществления деятельности с сезонным характером выполнения работ (оказания услуг) следует учитывать, что гл. 25 Кодекса не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что, осуществляя деятельность в целом, направлена на получение доходов.

Здесь же необходимо принять во внимание, что любой производственный цикл содержит как активную, так и подготовительную части, расходы по которым учитываются вне зависимости от продолжительности каждой из этих частей.

Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества,

установлен п. 3 ст. 256 Кодекса. Указанный перечень расширению не подлежит.

Как подчеркнуто в Письме МНС России от 27 сентября 2004 г. N 02-5-11/162@, таким образом, при осуществлении деятельности с сезонным характером выполнения работ организация вправе включать в состав расходов для налогообложения сумму амортизации, начисленную по амортизируемому имуществу, как в периоде оказания услуг, так и в периоде, в котором прекращение оказания услуг вызвано сезонным фактором.

Как начислять амортизацию по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января

2002 г.?

Основные средства, стоимость которых меньше 10 000 руб., подлежат единовременному списанию в базу переходного периода.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 2002 г. (стоимость которых превышает 10 000 руб. и срок полезного использования больше 12 месяцев), полезный срок использования устанавливается предприятием самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом Классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам.

По имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 г., начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется следующим образом.

При линейном методе. Как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования).

При нелинейном методе. Как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации

(исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования). Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ на 1 января 2002 г., выделяются предприятием в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного предприятием самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления гл. 25 НК РФ в силу.

Если в результате частичной ликвидации основного средства его остаточная стоимость стала ниже 10 000 руб., то можно ли списать ее в расходы единовременно?

Нет, отвечает Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/229. При частичной ликвидации основного средства, когда его первоначальная стоимость может быть менее 10 000 руб., начисление амортизации по такому объекту производится до полного списания его стоимости на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

В обязательном ли порядке пересматривается срок амортизации по модернизированным основным средствам? Нет, отвечает в своем Письме от 10 октября 2005 г. N 03-03-04/1/264

Минфин России на вопрос организации.

Налогоплательщик, производящий модернизацию основного средства, после ввода его в эксплуатацию, увеличив первоначальную стоимость модернизированного основного средства, вправе срок его полезного использования оставить неизменным, при этом норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается.

Необходимо помнить, что часть основных средств подлежит единовременному списанию. Так, например, вне зависимости от срока их полезного использования и первоначальной стоимости единовременно списываются книги, брошюры и т.п. издания, кроме произведений искусства.

С 1 января 2007 г. организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, могут не применять общий порядок амортизации в отношении электронно-

вычислительной техники. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Порядок применения повышающих или понижающих коэффициентов для расчета амортизации

Налоговый кодекс предусматривает применение повышающих и понижающих коэффициентов к установленной норме амортизационных отчислений.

Повышающие коэффициенты к норме амортизации. Они могут применяться в следующих случаях.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффициент, но не выше. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Письмо МНС России от 04.03.2003 N 02-5-11/62-И059 установило, что при этом следует иметь в виду, что

применение специальных коэффициентов не должно приводить к снижению минимального срока

списания объектов, установленных для этой группы основных средств.

Какими документами следует подтвердить обоснованность применения к основной норме амортизации специального повышающего коэффициента (не выше 2)?

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно (в полном соответствии с указанной нормой ст. 259 Кодекса и с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств). Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16

июня 2006 г. N 03-03-04/1/521 указало: налогоплательщик должен подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях агрессивной среды. В частности, у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например распорядительный документ руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования), ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, и другие.

Письмо МНС России от 23.04.2003 N 02-3-07/134-0840 также подчеркнуло, что в случае применения для целей налогообложения прибыли специального коэффициента к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены.

Примечание. Применяя специальные коэффициенты, следует исходить из того, что сроки полезного использования по основным средствам, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима работы в две смены, поэтому применение специальных коэффициентов находится в прямой зависимости от увеличения продолжительности работы оборудования, осуществляемой в условиях нормальной продолжительности рабочей смены.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации предприятие, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Предприятия, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Вправе ли лизингодатель, у которого имущество, переданное в лизинг, в соответствии с условиями договора учитывается на балансовом счете 03, применять к основной норме амортизации коэффициент 3 при налоговом учете? Да, отвечает Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 января 2006 г. N 03-03-04/1/3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений гл. 25 НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 октября 2005 г. N 03-03-02/114 ответило на вопрос, касающийся порядка применения повышающих коэффициентов при перенайме предмета лизинга. Минфин России указывает, что при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 Кодекса. Лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит. В случае перенайма предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, остаточная стоимость менее 10 000 руб. не является основанием для признания данного имущества неамортизируемым и включения лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов.

Необходимо отметить, что ранее Минфин России высказывал иное мнение, которое изменил под влиянием ФНС России.

Понижающие коэффициенты и нормы амортизации. Они могут применяться в следующих случаях:

по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5;

организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские

микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого предприятием по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5;

допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже указанных выше по решению руководителя организации с закреплением в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При реализации амортизируемого имущества предприятиями, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против вышеперечисленных норм в целях налогообложения не производится.

Каким образом можно применять понижающие и повышающие коэффициенты по

автомобилю, стоимость которого превышает 300 000 руб. и который получен по договору лизинга?

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29

октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/95 сказано, что срок полезного использования согласно п. 1 ст. 258

Кодекса определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением

Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Согласно указанной Классификации легковые автомобили стоимостью свыше 300 000 руб. и микроавтобусы стоимостью свыше 400 000 руб. отнесены к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Этот срок используется только для определения ежемесячной нормы амортизации, по которой осуществляется перенос стоимости объекта основных средств на расходы организации, учитываемые при налогообложении прибыли.

Примечание. Нет понятия "пассажирский микроавтобус" и в каких-либо иных нормативных правовых актах. Определения пассажирского микроавтобуса вообще не существует в действующем законодательстве. Там есть только классификация "автобус малый".

При этом в соответствии с п. 9 этой же статьи Кодекса по легковым автомобилям,

первоначальная стоимость которых превышает 300 000 руб., к норме амортизации, в том числе

увеличенной по автомобилям, полученным в лизинг, должен применяться понижающий коэффициент 0,5.

Если по окончании срока договора лизинга легкового автомобиля его первоначальная стоимость не полностью перенесена через механизм амортизации на расходы организациилизингополучателя, она имеет право учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль амортизацию, начисляемую на автомобиль, перешедший в ее собственность после окончания договора лизинга по ранее применявшимся нормам. При этом следует руководствоваться положениями п. 2 ст. 259 Кодекса о том, что амортизация прекращает начисляться только после полного списания стоимости амортизируемого имущества.

Специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 Кодекса, в данном случае не

применяется, поскольку указанное имущество уже не является предметом лизинга.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 марта 2006 г. N 03-03-04/1/246 в отношении основного средства, отнесенного к классу микроавтобусов, являющегося предметом финансовой аренды (лизинга), налогоплательщик должен применять к основной норме амортизации в налоговом учете коэффициент 0,5, а также вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Может ли быть принята в расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль амортизация по основным средствам непроизводственного назначения (чайники и холодильники и т.п.)?

Важным условием принятия расходов для целей обложения налогом на прибыль является производственная направленность произведенных затрат.

Следует отметить, что понятие "экономическая оправданность" четко законодательством не

определено и требует закрепления в арбитражной практике. В этой связи правомерность отнесения амортизации по основным средствам непроизводственного назначения, таким как холодильники и чайники, в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно попытаться обосновать обеспечением нормальных условий труда работников организации. Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ признает прочими расходами, связанными с производством и реализацией, расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ. При этом необходимо учитывать требования ст. ст. 163, 210 и 212

Трудового кодекса РФ к обеспечению работодателем нормальных условий труда.

Статья 223 ТК РФ указала, что обеспечение санитарно-бытового и лечебнопрофилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях в организации по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи. По существующим нормам организации, которые не имеют столовой, обязаны выделить помещение, приспособленное для принятия пищи работниками, с оборудованием для разогрева пищи и кипячения воды.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/127 разрешило налогоплательщикам, амортизируя помещение столовой, суммы начисленной амортизации включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Под использованием для извлечения дохода понимается не только применение имущества в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), но и для управления организацией (см. также Письмо Минфина России от 21.10.2004 N 0705-14/275). Тем не менее в случаях, когда основные средства не используются непосредственно в производственном процессе, налогоплательщикам зачастую приходится спорить с налоговыми органами о правомерности отнесения таких объектов к амортизируемому имуществу.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2005 N Ф04-356/2005(8285-А27-33) определило, что налогоплательщик использует такие "непроизводственные" объекты, как видео-, фотокамера, фотоаппарат, телевизор, в производственных целях, поскольку они применяются для съемок фактов хищений, при расследовании несчастных случаев и технологических нарушений, при обучении работников по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям, по технике безопасности и другим учебным программам. Целью такой деятельности является обеспечение нормальных условий труда. Следовательно, организация имела полное право на учет амортизации по ним в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ